Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 мая 2023 г. N 03-03-06/3/43722 О формировании налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческой организацией

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 мая 2023 г. N 03-03-06/3/43722

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно положениям Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Согласно положениям статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) некоммерческие организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций на общих основаниях.

Вместе с тем, являясь плательщиками налога на прибыль, такие организации имеют особенности налогообложения.

В частности, на основании пункта 2 статьи 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде целевых поступлений, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной некоммерческой деятельности, по перечню таких поступлений, определенному данным пунктом.

При этом на некоммерческие организации - получателей указанных целевых поступлений возложены обязанности по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, и расходы, произведенные некоммерческими организациями за счет средств целевых поступлений, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

В случае, если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, то прибыль от указанной деятельности подлежит налогообложению налогом на прибыль на общих основаниях.

При этом главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не предусмотрено положений, которые устанавливают особенности уплаты некоммерческой организацией налога на прибыль организаций с доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, предоставленных за счет субсидий. В связи с чем, уплата налога на прибыль в отношении указанных средств должна производиться в порядке, установленном статьей 287 Кодекса, положения которой не увязывают источник уплаты налога на прибыль в зависимости от полученного дохода.