Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 мая 2023 г. N 03-03-05/45182 О расчете предельной величины инвестиционного налогового вычета в случае установления законодательством субъекта РФ права выбора для конкретной категории налогоплательщиков (не поименованной в НК РФ) в применении соответствующей пониженной налоговой ставки или инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 мая 2023 г. N 03-03-05/45182

В связи с обращением Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос о порядке расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета в случае установления законодательством субъекта Российской Федерации права выбора для конкретной категории налогоплательщиков (не поименованной в Налоговом кодексе Российской Федерации) в применении соответствующей пониженной налоговой ставки или инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 2.1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить в текущем налоговом (отчетном) периоде суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, на инвестиционный налоговый вычет (часть инвестиционного налогового вычета) текущего налогового (отчетного) периода, а также на неиспользованный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов, определяемый с учетом положений пункта 9 статьи 286.1 Кодекса, но не более чем на сумму предельной величины инвестиционного налогового вычета.

При этом предельная величина инвестиционного налогового вычета определяется в размере, равном разнице между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной налогоплательщиком без учета положений статьи 286.1 Кодекса, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений статьи 286.1 Кодекса при условии применения ставки налога в размере, составляющем 5 процентов если иной размер ставки не определен решением субъекта Российской Федерации. Кроме того, расчетная сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определяется также без учета расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 Кодекса, и соответствующей суммы амортизации в отношении объектов основных средств, указанных в абзаце первом пункта 4 статьи 286.1 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий право на применение инвестиционного налогового вычета, при определении расчетной суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, которая подлежит уменьшению при расчете предельной величины инвестиционного налогового вычета, использует налоговую ставку по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая установлена для категории налогоплательщиков, в состав которой входит указанный налогоплательщик. В случае если для данной категории налогоплательщиков не установлена пониженная налоговая ставка по соответствующему налогу, используется общая налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 17 процентов.