Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 декабря 2022 г. N 03-03-06/1/120877 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумм НДС в случае приобретения налогоплательщиком амортизируемого имущества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 декабря 2022 г. N 03-03-06/1/120877

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Порядок отнесения предъявленной суммы НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), определяется статьей 170 НК РФ. В иных случаях, не предусмотренных статьей 170 НК РФ, предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.

Согласно пункту 5 статьи 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Указанные суммы НДС включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций при условии, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций,

Учитывая изложенное, в случае приобретения налогоплательщиком амортизируемого имущества, суммы НДС не формируют первоначальную стоимость основного средства, а учитываются единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, в соответствии со статьей 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ.