Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/111785 О начислении амортизации (амортизационной премии) при применении инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций в виде расходов на приобретение, модернизацию или реконструкцию объектов основных средств

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке начисления амортизации (амортизационной премии) при применении инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций в виде расходов на приобретение, модернизацию или реконструкцию объектов основных средств и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, использовавший право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении объекта основных средств, указанного в абзаце первом пункта 4 статьи 286.1 Кодекса, не вправе в отношении этого объекта применять положения пункта 9 статьи 258 Кодекса в части расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, которые учитываются налогоплательщиком при определении размера инвестиционного налогового вычета в отношении данного объекта.

Объекты основных средств также не подлежат амортизации в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьёй 286.1 Кодекса.

Вместе с тем расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса, понесенные после окончания использования налогоплательщиком права на применение инвестиционного налогового вычета в отношении данного объекта, в том числе в связи с отменой соответствующего закона субъекта Российской Федерации, учитываются в общем порядке, установленном главой 25 Кодекса (абзац третий пункта 7 статьи 286.1 Кодекса).

При этом отмечаем, что иных оснований для учета расходов капитального характера в общеустановленном порядке применительно к объекту основных средств, в отношении которого налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций, главой 25 Кодекса не предусмотрено.

В этой связи расходы на приобретение, создание, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса (понесенные в период использования указанного права в отношении данного объекта основных средств), не учитываются в общем порядке, установленном главой 25 Кодекса, даже в случае если после окончания использования налогоплательщиком указанного права, в том числе в связи с отменой соответствующего закона субъекта Российской Федерации, данные расходы полностью или частично не были использованы для уменьшения сумм налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации.

Одновременно обращаем внимание, что на основании пункта 8 статьи 286.1 Кодекса налогоплательщик с 01.01.2020 самостоятельно принимает и отражает в учетной политике для целей налогообложения решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета ко всем или к отдельным объектам основных средств с учетом положений абзаца первого пункта 4, подпунктов 4 и 4.1 пункта 6, а также абзаца первого пункта 8 статьи 286.1 Кодекса. Соответственно, если налогоплательщик принял решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета только к отдельным объектам основных средств, то по объектам основных средств, в отношении которых не распространяется данное решение, начисляется амортизация в порядке, установленном главой 25 Кодекса, и применяются положения пункта 9 статьи 258 Кодекса.