Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2022 г. N 03-03-06/3/110892 Об учете для целей налогообложения прибыли целевых поступлений

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке налогообложения целевых поступлений в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Как следует из письма, некоммерческая организация (фонд) получила пожертвования на издание книг в рамках реализации литературного проекта, часть из которых реализована на возмездной основе, а полученный доход направлен на дальнейшую реализацию проекта (на уставную деятельность некоммерческой организации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам в целях налога на прибыль организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Кодекса). При этом доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 Кодекса, и перечень таких доходов является закрытым.

Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса отнесены пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В свою очередь, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт 14 статьи 250 Кодекса).

Вопрос об использовании налогоплательщиком средств в виде пожертвований по целевому назначению, должен решаться по результатам конечного расходования указанных средств в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы уставным целям деятельности налогоплательщика и условиям, установленным источником целевых поступлений, а также федеральными законами.

В этой связи совершенная в рамках уставной деятельности, условий целевого поступления и федеральных законов операция реализации товара, созданного за счет средств целевых поступлений (пожертвования), по мнению Департамента, не является основанием для включения налогоплательщиком пожертвований (в соответствующей части) в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в качестве использованных не по целевому назначению. Аналогичный подход применяется для определения доходов в соответствии со статьей 34615 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения.

При этом доход от реализации указанного товара подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций без возможности его уменьшения на сумму расходов, связанных с его созданием, учитывая, что такие расходы понесены в рамках целевых поступлений.