Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/113901 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при получении доходов в виде сумм прекращенных в 2022 г. путем прощения долга обязательств по полученным до 31 декабря 2022 г. российской организацией (физическим лицом) правам требования по обязательствам

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу применения подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в описанной в запросе хозяйственной ситуации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, в частности, по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Таким образом, на основании подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году путем прощения долга обязательств по полученным до 31 декабря 2022 года российской организацией (физическим лицом) правам требования по обязательствам, определенных договором займа (кредита), удовлетворяющего требованиям подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Кроме того, обращается внимание, что возникновение и прекращение обязательств регулируется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Так, согласно пункту 1 статьи 415 ГК РФ обязательство может быть прекращено прощением долга - освобождением кредитором должника от лежащих на нем имущественных обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Нормы главы 25 НК РФ, в том числе, подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не регулируют возникновение и прекращение требований и обязательств, возникающих в результате прощения долга.