Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2022 г. N 03-03-06/2/112183 О налогообложении налогом на прибыль организаций дохода, полученного от владения ценными бумагами в иностранной валюте

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций дохода, полученного от владения ценными бумагами в иностранной валюте, и сообщает следующее.

1. По вопросу применения курса Банка России при погашении ценных бумаг в валюте

Согласно пункту 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.

Для дохода от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Учитывая указанное, по мнению Департамента, в целях применения пункта 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от погашения ценных бумаг, указанных в пункте 3 статьи 271 НК РФ, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического получения налогоплательщиком сумм на счета в банках и (или) в кассу.

2. По вопросу применения курса Банка России при получении процентного дохода по ценными бумагами в иностранной валюте

Согласно подпункту 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено данным пунктом.

Таким образом, доходы в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, признаются на дату поступления денежных средств и определяются по курсу Банка России, действовавшему на эту дату.

При этом, по мнению Департамента, при кассовом методе учета доходов (расходов) за период с момента реализации или иного выбытия упомянутых ценных бумаг (в том числе погашения их номинальной стоимости), либо начисления процентов, до даты фактического получения налогоплательщиком соответствующего дохода курсовые разницы во избежание повторного учета (пункт 3 статьи 248 НК РФ, пункт 5 статьи 252 НК РФ) для целей налогообложения прибыли не учитываются.