Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/113485 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов российскими организациями, включенными в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/113485

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.16 статьи 284, подпунктом 18 пункта 1 и подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Закон N 323-ФЗ) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, установлены налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов и налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

Согласно пункту 1.16 статьи 284 и пункту 14 статьи 427 Кодекса указанные налоговые ставки и пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 и пункте 14 статьи 427 Кодекса.

Действие положений пункта 1.16 статьи 284 и статьи 427 Кодекса (в редакции Закона N 323-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (пункт 6 статьи 4 Закона N 323-ФЗ).

При этом действие положений пункта 1.16 статьи 284 и статьи 427 Кодекса (в редакции Закона N 323-ФЗ) в 2022 году распространяется также на организации, включенные на день вступления в силу Закона N 323-ФЗ (14.07.2022) в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в порядке, утвержденном Правительством Российской Федерации, при соблюдении ими условия применения соответствующих налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов (пункт 18 статьи 4 Закона N 323-ФЗ).

Следовательно, в 2022 году право на применение указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов при выполнении соответствующего условия о доле доходов имеют организации, включенные в один из вышеуказанных реестров.

Таким образом, в случае если организация включена в соответствующий реестр в 2022 году, то пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются к прибыли, полученной начиная с того квартала (месяца - если организация уплачивает налог на прибыль организаций от фактически полученной прибыли ежемесячно), в котором организация включена в реестр, а пониженные тарифы страховых взносов - к выплатам в пользу работников с месяца ее включения в реестр.

При этом если организация включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, до 01.01.2022, то такая организация вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов с 01.01.2022 при выполнении соответствующего условия о доле доходов.

В свою очередь, если по итогам отчетного периода организация не выполняет условие о необходимой 70-процентной доле доходов, такая организация лишается права применять вышеуказанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов с начала налогового, расчетного периода соответственно, в котором допущено несоответствие установленному условию.

При этом если организация, включенная в реестр, впоследствии выполнит упомянутое условие о доле доходов по итогам следующих отчетных (текущего налогового, расчетного) периодов того же года, то она вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов с начала этого налогового, расчетного периода, но не ранее отчетного периода - по налогу на прибыль организаций (месяца - по страховым взносам), в котором данная организация включена в реестр.