Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/107975 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае получения дохода в виде сумм прекращенных в 2022 г. путем прощения долга обязательств по полученным до 31 декабря 2022 г. российской организацией (физическим лицом) правам требования по обязательствам, вытекающим из договора займа (кредита), заключенного до 1 марта 2022 г. с иностранной организацией (иностранным гражданином)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/107975

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

В соответствии с подпунктом 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, в частности, по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Таким образом, на основании подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году путем прощения долга обязательств по полученным до 31 декабря 2022 года российской организацией (физическим лицом) правам требования по обязательствам, определенным договором займа (кредита), заключенного до 01 марта 2022 с иностранной организацией (иностранным гражданином) (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Как следует из подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ в основе прощаемых обязательств по приобретенным правам требования должны быть обязательства по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином).