Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/108354 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/108354

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что исходя из положений пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Закон N 321-ФЗ) ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах и пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента, установленные для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и имеющих документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса.

В частности, на основании абзаца шестого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца шестого пункта 5 статьи 427 Кодекса, редакция которых действует до 31.12.2022, в 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий учитываются доходы от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" (далее - сеть "Интернет"), за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Содержащийся в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса перечень видов доходов, которые включаются организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в необходимую долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов, является исчерпывающим.

Вышеупомянутая 70-процентная доля доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий для целей применения пониженных тарифов страховых взносов в 2022 году определяется с учетом переходных положений, предусмотренных статьей 2 Закона N 321-ФЗ.

Таким образом, в случае если организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, не выполняет условие о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода, то она не вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов.