Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 октября 2022 г. N 03-03-06/1/96249 О налогообложении в случае преобразования филиала (представительства) иностранного юридического лица в хозяйственное общество в форме ООО

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке налогообложения в случае преобразования филиала (представительства) иностранного юридического лица в хозяйственное общество в форме общества с ограниченной ответственностью и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 320-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О приватизации государственного и муниципального имущества", отдельные законодательные акты Российской Федерации и об установлении особенностей регулирования имущественных отношений" установлен порядок преобразования в хозяйственное общество в форме общества с ограниченной ответственностью филиала (представительства) иностранного юридического лица по решению арбитражного суда.

Права и обязанности, вытекающие из деятельности филиала (представительства) иностранного юридического лица в Российской Федерации, в том числе права и обязанности по любым соглашениям, стороной которых являлось иностранное юридическое лицо и которые связаны с ведением деятельности на территории Российской Федерации, а также права на объекты гражданских прав, использовавшиеся в связи с деятельностью на территории Российской Федерации, переходят к вновь образованному хозяйственному обществу в порядке универсального правопреемства.

Участниками вновь созданного хозяйственного общества являются указанные в решении арбитражного суда о преобразовании филиала (представительства) иностранного юридического лица участники (акционеры) иностранного юридического лица, состав которых определяется по состоянию на дату принятия арбитражным судом заявления о преобразовании филиала (представительства), с сохранением доли участия (в процентном выражении) аналогично участию соответствующих лиц в уставном капитале иностранного юридического лица.

Учитывая, что в процессе упомянутых процедур, иностранное юридическое лицо не ликвидируется, при этом оно не является материнской компанией создаваемого общества с ограниченной ответственностью, а участники (акционеры) иностранного юридического лица также становятся участниками вновь созданного общества с ограниченной ответственностью, считаем, что порядок налогообложения операций, связанных с указанным преобразованием, аналогичен порядку, предусмотренному Налоговым кодексом Российской Федерации для случаев реорганизации в форме выделения, но с учетом того обстоятельства, что все налоговые обязательства переходят к создаваемому обществу с ограниченной ответственностью.