Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 февраля 2013 г. N Ф08-8177/12 по делу N А32-2247/2012 (ключевые темы: перевозка грузов - экспедитор - счет-фактура - заказчики - сторонние организации)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 февраля 2013 г. N Ф08-8177/12 по делу N А32-2247/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2013 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 5 февраля 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Черных Л.А. и Прокофьевой Т.Н., в отсутствие в судебном заседании представителей заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Капитал Браво" (ИНН 2315161171, ОГРН 1102315003493) и заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (ИНН 2315020237, ОГРН 1042309105750), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания (почтовые уведомления N 34819 и 34820; информация размещена в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.07.2012 (судья Шкира Д.М.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2012 (судьи Шимбарева Н.В., Николаев Д.В., Сулименко Н.В.) по делу N А32-2247/2012, установил следующее.

ООО "Капитал Браво" (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Новороссийску (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 06.10.2011 N 52226 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 05.07.2012, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.10.2012, суд удовлетворил заявленное обществом требование. Судебные акты мотивированы тем, что инспекция неправомерно увеличила налогооблагаемую базу на 256 тыс. рублей за оказанные сторонними организациями транспортные услуги.

В кассационной жалобе налоговый орган просит судебные акты отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования общества.

Заявитель жалобы полагает, что суд нарушил нормы материального и процессуального права. Общество неправомерно занизило налоговую базу на 256 тыс. рублей, являющуюся полученным доходом и не исчислило НДС со всей суммы причитающейся оплаты по договорам транспортной экспедиции.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации по НДС за I квартал 2011 года. По результатам проверки инспекция составила акт от 22.08.2011 N 38704 и вынесла решение от 06.10.2011 N 1676 об отказе в возмещении 4678 рублей НДС и решение от 06.10.2011 N 52226 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом смягчающих обстоятельств (статьи 112 и 114 Кодекса) в виде 4098 рублей штрафа, начислении 41 402 рублей НДС и 1558 рублей 03 копеек пени по НДС.

Решением от 10.12.2011 N 20-12 УФНС по Краснодарскому краю оставило жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 06.10.2011 N 52226, общество обратилось в арбитражный суд.

Судебные инстанции всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и признали оспариваемое решение налогового органа недействительным. При этом судебные инстанции обоснованно руководствовались следующим.

Пунктом 1 статьи 146 Кодекса установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг).

В пункте 1 статьи 39 Кодекса определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" под транспортно-экспедиционной деятельностью понимается порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов (экспедиционные услуги).

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранным экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (пункт 1 части 2 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Судебные инстанции установили, что общество заключило договоры возмездного оказания услуг и транспортно-экспедиционного обслуживания и (или) перевозки груза с ИП Щекиной Е.А. от 01.10.2010 N КБ-01, с ЗАО "ЦеСИС НИКИРЭТ" от 05.10.2010 N КБ-02-10/Д-359/2010 и с ООО "Глоботэк" от 03.11.2010 N КБ-03 в качестве экспедитора по организации транспортно-экспедиторских услуг и перевозки груза.

В соответствии с пунктом 1.1. договоров экспедитор обязуется оказать заказчику услуги (совершить определенные действия), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно пункту 1.2. договоров экспедитор обязуется на основании поручения заказчика выполнять следующие действия: организовать транспортно-экспедиционное обслуживание и (или) перевозку экспортно-импортных и транзитных грузов заказчика, по маршруту и способом, выбранным заказчиком; оказывать консультации по оформлению перевозочных документов, документы для таможенных целей и другие документы необходимые для осуществления перевозки грузов; оказывать консультации по вопросам декларирования товаров и законодательства в области таможенного дела, транспортной экспедиции; проводить анализ и подготовку правовых документов по импорту и экспорту товаров; выполнять иные действия.

В соответствии с пунктом 3.1. договоров заказчик производит 100% предоплату стоимости услуг, предоставляемых экспедитором в течение трех календарных дней с момента получения факсовой (электронной) копии счета.

Согласно пункту 3.5 указанных договоров вознаграждение экспедитора за оказанные услуги и транспортно-экспедиционное обслуживание и (или) перевозку грузов определяется, как положительная разница, возникающая между суммой, полученной от заказчика в счет оплаты стоимости оказываемых услуг и транспортно-экспедиционное обслуживание и (или) перевозки грузов в соответствии с поручениями заказчика и согласованной сторонами в приложениях к настоящему договору, и суммой, фактически уплаченной экспедитором третьим лицам, привлеченным для выполнения поручений заказчика; при этом положительная разница, возникающая между суммой, полученной от заказчика, и суммой, фактически уплаченной экспедитором третьим лицам, привлеченным для выполнения поручений заказчика, поступает в распоряжение экспедитора.

В рамках указанных договоров общество в адрес заказчиков выставило счета-фактуры на 100% предоплату стоимости услуг. Полученные авансы общество отразило в декларациях за соответствующие периоды, исчислило с них НДС и заявило к возмещению в I квартале 2011 года как суммы НДС, исчисленные ранее с поступивших авансов.

В связи с отсутствием у общества собственных транспортных средств, общество заключило договор от 20.11.2010 N 44-Н с ООО "Силайн Контейнер" (экспедитор). В соответствии с пунктом 3.1. данного договора заказчик производит 100% предоплату стоимости услуг, предоставляемых экспедитором в течение трех календарных дней с момента получения факсовой (электронной) копии счета. Согласно пункту 3.5 договора вознаграждение экспедитора за оказанные услуги и транспортно-экспедиционное обслуживание и (или) перевозку грузов определяется, как положительная разница, возникающая между суммой, полученной от заказчика в счет оплаты стоимости оказываемых услуг и транспортно-экспедиционное обслуживание и (или) перевозки грузов в соответствии с поручениями заказчика и согласованной сторонами в приложениях к настоящему договору, и суммой, фактически уплаченной экспедитором третьим лицам, привлеченным для выполнения поручений заказчика; при этом положительная разница, возникающая между суммой, полученной от заказчика, и суммой, фактически уплаченной экспедитором третьим лицам, привлеченным для выполнения поручений заказчика, поступает в распоряжение экспедитора.

В рамках указанного договора общество перечислило по выставленным счетам-фактурам авансы. На основании актов выполненных работ ООО "Силайн Контейнер" выставило счета-фактуры. Суммы НДС указанные в данных счетах фактурах заявлены обществом к возмещению в I квартале 2011 года.

На основании актов выполненных услуг общество выставило счета-фактуры заказчикам (ИП Щекиной Е.А., ЗАО "ЦеСИС НИКИРЭТ" и ООО "Глоботэк"). Сумма возмещения транспортных расходов без указания суммы НДС (в связи с тем, что перевозчики не являлись плательщиками НДС) составила 256 тыс. рублей с которой, по мнению инспекции, следует исчислить НДС, полагая, что указанная сумма является оплатой услуг экспедитора.

Исследовав заключенные обществом договоры с ИП Щекиной Е.А., ЗАО "ЦеСИС НИКИРЭТ" и ООО "Глоботэк", судебные инстанции сделали вывод о том, что спорные договоры содержат элементы посреднической сделки.

При этом суды сослались на письмо Минфина России от 21.06.2004 N 03-03-11/103, согласно которому налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции, определяют налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения. При этом суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящего выполнения услуг в рамках указанного договора, включаются в налоговую базу по НДС только в части платежей, соответствующих размеру указанного вознаграждения.

Учитывая фактические обстоятельства по делу, судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что инспекция неправомерно увеличила налогооблагаемую базу общества на 256 тыс. рублей - оказанные сторонними организациями транспортные услуги.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку представленных в материалы дела и исследованных судебными инстанциями доказательств и в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению. Нормы права применены судами правильно, процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы инспекции, отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.07.2012 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2012 по делу N А32-2247/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: