Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 сентября 2022 г. N 03-07-11/88587 Об определении налоговой базы по НДС при реализации имущества, приобретенного организацией в период применения нормы пункта 5 статьи 170 НК РФ в качестве страховщика

Вопрос: ПАО являлось субъектом страхового дела.

27 апреля 2022 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы зарегистрирован Устав Общества в новой редакции в связи со сменой наименования, исключением слова "страхование" из фирменного наименования и прекращением страховой деятельности Общества.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 3 Статьи 149, подпунктом 1 пункта 2 и пунктом 5 Статьи 170 Налогового Кодекса Российской Федерации, при приобретении объектов основных средств, за исключением недвижимого имущества, учет стоимости вёлся с учетом уплаченного поставщикам НДС. Учет стоимости недвижимого имущества при первоначальном признании вёлся с учетом уплаченного поставщикам НДС, при этом недвижимое имущество подлежало обязательной ежегодной переоценке по справедливой стоимости. При приобретении имущества, не относящегося к основным средствам, расходы по приобретению отражались с учетом уплаченного поставщикам НДС.

Просим разъяснить порядок определения налоговой базы, налоговой ставки по НДС при реализации объектов основных средств и иного имущества после прекращения страховой деятельности.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации имущества, приобретенного организацией в период применения нормы пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве страховщика, и сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) страховщики имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанные суммы налога учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при условии соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 данной главы Кодекса.

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией в период применения нормы пункта 5 статьи 170 Кодекса в качестве страховщика, в стоимости этих товаров (работ, услуг) не учитываются.

Поэтому при реализации имущества, приобретенного организацией в период применения нормы пункта 5 статьи 170 Кодекса в качестве страховщика и, соответственно, учитываемого по стоимости без налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса как стоимость этого имущества, исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, без включения в них налога. При этом на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса реализация такого имущества подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.