Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 сентября 2022 г. N 03-03-06/1/92699 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при получении доходов в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств и о переоценке требований (обязательств) по валютному кредитному договору

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу о применении подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ изложен в новой редакции. В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Закона N 323-ФЗ действие положений подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Согласно подпункту 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции Закона N 323-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств:

по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов);

по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного в абзаце втором настоящего подпункта договора займа (кредита), которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае принятия решения о прощении такого обязательства иностранной организацией (иностранным гражданином), заключившей (заключившим) договор уступки;

связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке.

Таким образом, в соответствии с новой редакцией подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, доходы в виде сумм прощенных иностранной организацией (иностранным гражданином) - кредитором в 2022 году обязательств по договору займа (кредита) (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов), заключенному до 01.03.2022.

В отношении вопроса о переоценке требований (обязательств) по валютному кредитному договору сообщается, что Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) внесены изменения в статьи 271 и 272 НК РФ (подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ), устанавливающие временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024 год.

Согласно положениям Закона N 67-ФЗ положительная курсовая разница в 2022-2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте доходы (расходы) в виде курсовой разницы, возникшие в 2022-2024 годах, подлежат учету в целях налогообложения в порядке, установленном Законом N 67-ФЗ.

Указанное также относится к обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим по условиям кредитного договора. Переоценка обязательств по выплате процентов, выраженных в иностранной валюте, по такому договору производится в общем порядке и не зависит от условий уплаты процентов, предусмотренных кредитным договором.