Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 сентября 2022 г. N 03-03-06/3/91460 О налогообложении НДФЛ дохода в виде арендных платежей

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 сентября 2022 г. N 03-03-06/3/91460

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что на основании пункта 3 и 31 части 2 статьи 44 Жилищного кодекса Российской Федерации к компетенции общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме (далее - МКД) относятся:

- принятие решений о пользовании общим имуществом собственников помещений в доме иными лицами, в том числе о заключении договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, если для их установки и эксплуатации предполагается использовать общедомовое имущество;

- принятие решений об определении лиц, которые от имени собственников помещений в МКД уполномочены на заключение договоров об использовании общедомового имущества. В частности, таким уполномоченным лицом может быть назначена управляющая организация.

Также следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 608 Гражданского кодекса Российской Федерации право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Согласно принципам определения доходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.

По нашему мнению, доход в виде арендных платежей признается в целях налогообложения у лица, являющегося получателем соответствующего дохода или лица, у которого возникает право распоряжения соответствующим доходом.

В этой связи в части налогообложения доходов физических лиц сообщается, что, исходя из положений статьи 223 Налогового кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода соответствует дню перечисления доходов как на счета налогоплательщика, так и по его поручению на счета третьих лиц.

В этой связи, если перечисление арендных платежей осуществляется по поручению налогоплательщиков - собственников общего имущества в многоквартирном доме не на их счета, а на счета третьих лиц, то в этом случае также применяются положения статьи 223 Налогового кодекса.

По вопросу учета доходов организации-агента сообщается, что налоговый учет указанных доходов предопределяется условиями заключенного агентского договора.

При этом следует отметить, что в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.