Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78613 О ведении раздельного учета доходов и учете переходных гостиничных суток, а также о рассмотрении предложения о расширении перечня услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС

Вопрос: 26 марта 2022 года принят Федеральный закон N 67-ФЗ "О внесение изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который вступает в силу с 1 июля 2022 года. Законом введена ставка 0% по НДС до 30.06.2027 в отношении предоставления мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Ею можно пользоваться до истечения 20 последовательных кварталов, следующих за налоговым периодом введения объекта туриндустрии в эксплуатацию. Это важное и ожидаемое событие для гостиничной отрасли.

Однако, у гостиниц на общей системе налогообложения возникла проблема необходимости перераспределения финансовых потоков для поддержания конкурентоспособности ресторанов при отелях, конференц-услуг и других услуг отеля, которые остаются под обложением в 20% НДС, при том, что гостиницы согласно Постановлению Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860 "Об утверждении Положения о классификации гостиниц" обязаны предоставить гостям комплекс услуг в виде проживания с завтраком и иные услуги в рамках одного юридического лица, и в случае непредставления услуг, отель не сможет соответствовать заявленной категории звездности. При этом рестораны при отелях, в составе одного юридического лица с гостиницей стали неконкурентоспособными в сравнении с другими предприятиями общественного питания, которые с 01 января 2022 года освобождены от уплаты НДС при размере доходов за предыдущий год, не превышающих 2 млрд руб.

К тому же, гостиницы будут обязаны вести раздельный учёт операций, облагаемых НДС по разным ставкам (п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ):

- операций по реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания (ставка НДС 0%);

- операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по иным законодательно установленным ставкам НДС.

Исключение возможности применения "нулевой" ставки на весь комплекс услуг предоставляемый коллективными средствами размещения (КСР) нивелирует предполагаемый положительный эффект связанный с развитием, доступностью качественного внутреннего туризма.

Просим поддержать предложения по предоставлению возможности применения налоговой льготы гостиницей в отношении всех предоставляемых ею услуг, а также дать официальное разъяснения по ведению раздельного учета доходов и учёту переходных гостиничных суток.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по предложению о расширении перечня услуг, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость (далее - НДС), а также вопросам по ведению раздельного учета доходов и учету переходных гостиничных суток сообщает следующее.

Федеральным законом от 26 марта 2022 г. N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен подпунктами 18 и 19, согласно которым на срок 5 лет установлена налоговая ставка НДС в размере 0 процентов при реализации:

услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии;

услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Указанные нормы Кодекса вступили с силу с 1 июля 2022 года.

Данные изменения в Кодекс направлены на привлечение инвестиций в создание новых объектов туристской индустрии либо реконструкцию действующих объектов туристской индустрии. Налогоплательщики, реализующие вышеуказанные услуги имеют право на возмещение НДС, предъявленного поставщиками материальных ресурсов производственного назначения, в том числе основных средств, что, по существу, является субсидированием таких налогоплательщиком из федерального бюджета на сумму НДС.

Что касается расширения перечня услуг, облагаемых НДС по налоговой ставке 0 процентов, то при принятии такого решения необходимо учитывать, что такие услуги могут быть не связаны с объектами туристской индустрии, на поддержку которых направлены меры налогового стимулирования.

Кроме того, данный вопрос целесообразно рассматривать после проведения анализа эффективности вышеуказанных норм Кодекса и с учетом оценки выпадающих доходов федерального бюджета.

Учитывая изложенное, вышеуказанное предложение не поддерживается.

В отношении вопросов ведения раздельного учета доходов и учета переходных гостиничных суток отмечаем, что данные вопросы нормами Кодекса не регулируются.