Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 июля 2022 г. N 03-03-07/67936 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при прекращении обязательств путем прощения долга

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 июля 2022 г. N 03-03-07/67936

Департамент налоговой политики в связи с обращением сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с подпунктом 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в текущей редакции при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), принимающей (принимающим) решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации (иностранному гражданину) до 1 марта 2022 года.

Таким образом, при прекращении обязательств путем прощения долга с 1 января 2022 по 31 декабря 2022 доходы налогоплательщика в виде сумм прекращенных обязательств, в частности, по договорам займа (кредита), заключенным до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином) - кредитором, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Согласно статье 414 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.

Вместе с тем, в силу положений статьи 34.2 НК РФ у Минфина России отсутствуют полномочия по разъяснению положений ГК РФ, в том числе, по оценке правовых последствий, заключаемых налогоплательщиком в конкретной хозяйственной ситуации договоров, в частности, по новированию обязательств по договору поставки в договор займа.

Учитывая указанное, в случае правовой квалификации заключенного договора в качестве договора займа, прощение задолженности по такому договору и, соответственно, списание задолженности не приводит к возникновению доходов для целей налогообложения прибыли организаций при выполнении условий подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.