Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 июля 2022 г. N 03-03-06/1/68515 Об учете курсовых разниц и о признании доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в рамках полномочий, установленных статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщается следующее.

Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) введены новые нормы, определяющие дату признания доходов и расходов по курсовым разницам, возникшим в 2022-2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) (подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Согласно установленному на 2022-2024 годы порядку учета курсовых разниц, положительная курсовая разница в 2022-2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств) на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте. Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.

Также обращается внимание, что, учитывая положения статьи 328 НК РФ, основанием для начисления процентного дохода по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли является действующее долговое обязательство и его условия.

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 НК РФ (пункт 4 статьи 328 НК РФ).

По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, за исключением доходов, указанных в подпункте 14 пункта 4 статьи 271 НК РФ (пунктом 6 статьи 271 НК РФ).

Таким образом, вне зависимости от предусмотренных долговым обязательством условий выплаты процентов, при применении налогоплательщиком-кредитором метода начисления, процентный доход подлежит отражению в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, за исключением отдельных процентных доходов, указанных в НК РФ.