Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 мая 2022 г. N 03-07-03/49859 О рассмотрении предложений по поддержке компаний - участников кормового рынка в условиях ограничения источников финансирования оборотного капитала

В связи с письмом о направлении обращения с предложениями по поддержке компаний - участников кормового рынка в условиях ограничения источников финансирования оборотного капитала (далее - Предложения) Департамент налоговой политики сообщает.

В пункте 1 Предложений предлагается упростить порядок ускоренного возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предоставив возможность крупнейшим налогоплательщикам использовать ускоренное возмещение НДС без предоставления банковской гарантии.

Согласно действующим нормам пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

- налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса);

- налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 Кодекса (подпункт 2 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса);

- налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со статьей 74 Кодекса, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 Кодекса (подпункт 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса).

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с изменениями, внесенными в статью 176.1 Кодекса Федеральным законом от 26 марта 2022 г. N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон), сокращен срок возмещения НДС налогоплательщикам всех категорий с использованием механизма заявительного (ускоренного) порядка возмещения налога, в зависимости от сумм налоговых платежей, уплаченных в федеральный бюджет в предшествующем календарном году.

При этом реализация положений, указанного Федерального закона, предоставляет налогоплательщику право на применение заявительного порядка возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии (договора поручительства) и вернуть НДС до окончания камеральной налоговой проверки (то есть в 11-дневный срок).

Таким образом, в настоящее время крупнейшим налогоплательщикам уже предоставлено право на применение заявительного порядка возмещения НДС без предоставления банковской гарантии. В связи с этим предложение из пункта 1 Предложений является избыточным.

В пункте 2 Предложений предлагается для поддержания ранее сложившегося объема внутригруппового финансирования временно зафиксировать курс иностранной валюты на 01.01.2022 для целей расчета "тонкой капитализации", либо наложить мораторий на применение положений статьи 269 Кодекса.

Сообщаем, что статьей 4 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусмотрены особенности для определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 Кодекса, в отношении долговых обязательств, возникших до 1 марта 2022 года.

В пункте 3 Предложений предлагается в дополнение к ранее изданному Постановлению Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908" (далее - Постановление N 1486), вступившему в силу 01.04.2019, установить ставку НДС в размере 10 процентов на все импортируемые и зарегистрированные Россельхознадзором кормовые добавки, которые используются в процессе производства комбикормов.

По согласованию с Минсельхозом России сообщаем, что данное предложение в части установления ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе и реализации всех кормовых добавок, а также включение в Постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 908) дополнительных кодов ТН ВЭД ЕАЭС, представленных в обращении, в частности, кода ТН ВЭД ЕАЭС 1212 (Плоды рожкового дерева, морские и прочие водоросли, свекла сахарная и сахарный тростник, свежие, охлажденные, мороженые или сушеные, дробленые или недробленые; косточки плодов и их ядра, прочие продукты растительного происхождения, используемые главным образом для пищевых целей и др.) предполагает представление финансово-экономического обоснования с целью оценки эффекта от реализации указанного Предложения.

В пункте 4 Предложений предлагается исключить из пункта 1 "е" Постановления N 1487 следующие слова "... кроме продуктов, предназначенных для ... кошек и собак", поскольку в ряде свидетельств на зарегистрированные кормовые добавки, наоборот, указывается "в том числе для кошек и собак", что создает риски доначисления НДС по ввезенным кормовым добавкам.

По согласованию с Минсельхозом России сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов. При этом указанная льготная ставка не применяется в отношении кормов для непродуктивных животных. Соответствующая норма закреплена в Постановлении N 908.

Исключение из подпункта "е" пункта 1 Постановления N 1487 указанных слов будет противоречить статье 164 Кодекса, а также приведет к неоднозначному пониманию Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденному Постановлением N 908.

В связи с изложенным внесение изменений в Постановление N 1487 до внесения соответствующих изменений в статью 164 Кодекса не представляется возможным.