Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2022 г. N 03-07-11/54733 О рассмотрении предложения об освобождении от налогообложения НДС услуг по управлению многоквартирными домами, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2022 г. N 03-07-11/54733

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и в отношении предложения об освобождении от налогообложения налогом на добавленную услуг# по управлению многоквартирными домами, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций, сообщает следующее.

На основании подпункта 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения) операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

При этом в соответствии с вышеуказанной нормой Кодекса освобождение от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемых организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), не предусмотрено.

Также вышеуказанной нормой Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения услуг по управлению многоквартирными домами и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на соответствующие налоговые вычеты. При этом согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, облагаемым этим налогом, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьями 176 и 176.1 Кодекса.

В то же время согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, принятие предложения об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по управлению многоквартирными домами и работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций, лишит данных налогоплательщиков права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным ими товарам (работам, услугам) и поэтому не приведет к снижению цен на эти работы (услуги).

Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.

Одновременно отмечаем, что управляющие организации, являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, имеют возможность применять упрощенную систему налогообложения и не признаваться плательщиками налога на добавленную стоимость.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса налогоплательщики, в том числе управляющие организации, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 млн рублей.