Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июня 2022 г. № СД-4-3/7435@ Об особенностях определения инвестиционной надбавки для нефтеперерабатывающих заводов Кинв

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу администрирования акциза на нефтяное сырье в части применения пункта 27.1 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по направлению нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья.

Пунктом 27 статьи 200 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на коэффициент 2, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в период действия указанного свидетельства при совершении им операций, указанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и увеличенные (уменьшенные) на величину Кдемп, определяемую в соответствии с пунктом 27 статьи 200 НК РФ, и на инвестиционную надбавку для нефтеперерабатывающих заводов Кинв, определяемую в соответствии с пунктом 27.1 статьи 200 НК РФ, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 28 статьи 201 НК РФ.

Согласно пункту 27.1. статьи 200 НК РФ инвестиционная надбавка для нефтеперерабатывающих заводов Кинв определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном пунктом 27.1. статьи 200 НК РФ.

Инвестиционная надбавка для нефтеперерабатывающих заводов Кинв определяется налогоплательщиком для налоговых периодов, начинающихся с 1-го числа квартала, в котором им заключено соглашение, но не ранее 1-го числа месяца, в котором сумма фактически оплаченных начиная с 1 января 2019 года налогоплательщиком и (или) взаимозависимыми с ним лицами затрат с учетом выданных авансов, непосредственно связанных с созданием объектов основных средств, являющихся предметом инвестиционного соглашения, впервые превысила величину, равную 3 миллиардам рублей, умноженную на коэффициент Дфин.

Если инвестиционная надбавка для нефтеперерабатывающих заводов Кинв определяется налогоплательщиком как сумма фактически оплаченных затрат с учетом выданных авансов, непосредственно связанных с созданием объектов основных средств, являющихся предметом инвестиционного соглашения, то эквивалент выполненных работ (поставки оборудования) в российских рублях, в случае, если оплата произведенных затрат произведена в валюте, отличной от рубля Российской Федерации, необходимо учитывать по курсу валют, установленному на дату платежа.

Данная позиция согласована Минфином России письмом от 14.06.2022 N 03-13-08/56187.