Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 мая 2022 г. N 03-03-06/1/49471 О предоставлении отсрочки по уплате налогов

Департамент налоговой политики в связи с обращениями организации в части вопросов по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.

Считаем, что вопрос предоставления отсрочки по уплате налогов урегулирован. Так, лицо, финансовое положение которого не позволяет уплатить в установленные сроки обязательные платежи, регулируемые Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), не лишено возможности при наличии оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 НК РФ, и соблюдением условий, предусмотренных статьями 61, 62, 64 НК РФ, обратиться в уполномоченный орган (статья 63 НК РФ) с заявлением о предоставлении ему отсрочки по уплате указанных обязательных платежей. Указанное также относится и к налогу на прибыль организаций.

Обращаем внимание, что налог на прибыль организаций является важнейшим источником доходов региональных бюджетов и его уплата авансовым платежом в течение года позволяет регионам своевременно выполнять свои обязательства. Следовательно, реализация предлагаемой меры может привести в течение года к разбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации и, как следствие, к ограничению возможностей финансирования расходных обязательств субъектов Российской Федерации, в том числе в социальной сфере, и поддержки субъектов предпринимательской деятельности, занятых, в частности, в наиболее пострадавших отраслях экономики в условиях санкционного давления и обострения финансово-экономической ситуации в Российской Федерации.

При этом также следует учитывать, что объектом налогообложения пo налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом налоговая ставка по налогу на прибыль организаций является адвалорной (установлена в процентах). Это позволяет говорить о прямой зависимости полученной налогоплательщиком прибыли и налога на прибыль организаций, который подлежит уплате в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Следовательно, чем меньше прибыль у налогоплательщика, тем меньше он заплатит налог на прибыль организаций в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Как указано в абзаце седьмом пункта 2 статьи 286 НК РФ сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

Таким образом, сумма авансового платежа по налогу на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В обращении указывается, что в условиях вынужденного существенного сокращения объема производства и реализации продукции в результате сложившейся геополитической ситуации и введенных санкций, объем поступлений экспортной выручки организаций снизился вплоть до нуля.

В этой связи отмечается, что в том случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (пункт 8 статьи 274 НК РФ).

Следовательно, при наличии в отчетном периоде у налогоплательщика убытков или нулевой прибыли, уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, не производится, при этом ранее уплаченные авансовые платежи подлежат возврату.

Учитывая вышеуказанное, перенос срока уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций при наличии убытков или нулевой базы по налогу на прибыль для организаций, попавших в тяжелую экономическую ситуацию, по нашему мнению, не окажет положительного влияния на финансово-экономическое состояние данной организации.