Письмо Федеральной налоговой службы от 18 марта 2022 г. № СД-4-3/3358 Об отсутствии обязанности по уплате налога на прибыль за расторжение инвестиционного контракта и возврат имущества взамен ранее внесенного организацией вклада в виде права бессрочного пользования земельным участком в инвестиционных целях, в том числе возврат на основании решения суда

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает следующее.

Как указано в обращении, академия являлась участником инвестиционного контракта (заказчиком), заключенного с акционерным обществом (инвестор). По условиям контракта инвестор вносит в качестве вклада в совместную деятельность денежные средства, а заказчик - академия вносит право бессрочного (постоянного) пользования земельным участком. Условия контракта предусматривали строительство объектов недвижимого имущества, которые по завершении строительства должны быть распределены между участниками контракта. Инвестор принятые на себя обязательства в полном объеме не исполнил, что послужило основанием для расторжения инвестиционного контракта и обращения академии в суд с требованием о взыскании с инвестора денежных средств, которые академия готова направить на завершение строительства.

Предметом запроса академии является вопрос о том, подлежат ли обложению налогом на прибыль организаций денежные средства взысканные по решению суда.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности на основании главы 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Вместе с тем, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг, в том числе передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В рассматриваемом случае, по мнению ФНС России, расторжение инвестиционного контракта и возврат имущества (денежных средств) взамен ранее внесенного академией вклада в виде права бессрочного (постоянного) пользования земельным участком в инвестиционных целях, в том числе возврат на основании решения суда, не образует экономической выгоды (дохода), подлежащей налогообложению.

Экономическая выгода также отсутствует, поскольку полученные денежные средства подлежат направлению на строительство объектов, которые являются федеральной собственностью и подлежат закреплению у академии на праве оперативного управления.

Вместе с тем, по мнению ФНС России, в дальнейшем академией может быть получен доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль, в случае превышения суммы возвращенных денежных средств над расходами академии на завершение строительства по инвестиционному проекту.