Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 апреля 2022 г. N 03-07-13/1/35510 О применении НДС при экспорте российской организаций азербайджанской организации морского судна, ранее приобретенного у казахстанской организации и ввезенного на территорию РФ с применением освобождения от налога на добавленную стоимость

Вопрос: В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ просим дать письменные разъяснения по вопросу исчисления налогов.

В 2021 году компания приобрела морское судно у казахстанской организации, которая в свою очередь данное судно приобретала и ввезла на территорию Казахстана по процедуре ИМ-40 (выпуск груза в свободное обращение). При приобретении и ввозе судна из Казахстана в Россию ввозной НДС не уплачивался, т.к. компания применила льготу, установленную п. 12 ст. 150 НК РФ, в связи с тем, что судно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов. После покупки судна у казахстанской компании судно зарегистрировали в Российском международном реестре судов. В декабре 2021 года данное судно компания продает на экспорт азербайджанской организации, судно при продаже снимается с Российского международного реестра судов.

Необходимо ли компании уплачивать ввозной НДС, который ранее не уплачивался в связи с применением льготы?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при экспорте российской организаций азербайджанской организации морского судна, ранее приобретенного у казахстанской организации и ввезенного на территорию Российской Федерации с применением освобождения от налога на добавленную стоимость, установленного пунктом 12 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) определено, что взимание налога на добавленную стоимость во взаимной торговле государств - членов ЕАЭС осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров и их налогообложение этим налогом при импорте товаров.

В соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства - члена ЕАЭС не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 12 статьи 150 Кодекса не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость ввоз на территорию Российской Федерации судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).

Таким образом, при импорте в Российскую Федерацию с территории Республики Казахстан морского судна, подлежащего регистрации в РМРС, налог на добавленную стоимость не уплачивается.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении операций по реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса. При этом необходимость уплаты налога на добавленную стоимость, от которого налогоплательщик был освобожден при импорте товаров с территории государства - члена ЕАЭС, в том числе Республики Казахстан, на основании подпункта 12 статьи 150 Кодекса, нормами Договора и Кодекса не предусмотрена.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.