Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 апреля 2022 г. N 03-03-06/1/35414 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае если морские суда зарегистрированы в Российском международном реестре судов и используются для перевозок грузов, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории РФ

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

При этом пунктом 48.5 статьи 270 Кодекса определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в подпунктах 33 и (или) 33.2 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Таким образом, в случае если морские суда зарегистрированы в РМРС и используются для перевозок грузов, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, то расходы, связанные с эксплуатацией таких судов, в том числе в виде сумм амортизации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.