Письмо Федеральной налоговой службы от 29 апреля 2022 г. № ЗГ-3-11/4364@ Об удержании начисленной суммы налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате

Вопрос: Заработная плата за декабрь 2021 года была выплачена мне 15.01.2022. Должна ли сумма НДФЛ, удержанного работодателем в январе 2022 года с моей декабрьской заработной платы отражаться в строках «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» раздела 5 Справки о доходах и суммах налога физического лица?

Ответ: Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело интернет-обращение от 05.04.2022 и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1, пунктом 2.1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. При этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами (статья 26 Кодекса).

Кодексом и другими нормативными правовыми актами не возложена на ФНС России обязанность консультировать физических лиц, индивидуальных предпринимателей либо организаций по каким-либо налоговым вопросам, не связанным с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов или налоговых агентов.

Одновременно считаем возможным проинформировать о следующем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 230 Кодекса налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц (далее - приложение N 4 "Справка о доходах и суммах налога физического лица"), которая выдается в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Кодекса утверждена согласно приложению N 4 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (в редакции приказа ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@) (далее - приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).

Данные раздела 5 "Общие суммы дохода и налога" приложения N 4 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" должны соответствовать данным, указанным в Приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), форма которого утверждена согласно приложению 1 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, и представляемом налоговыми агентами в налоговые органы в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса.

Согласно пункту пункт 5.5 Порядка заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7- 11/753@, в разделе 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" Приложения N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле "Ставка налога".

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 Кодекса).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Кодекса).

Таким образом, в представленном налоговым агентом в феврале 2022 года в налоговый орган расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 год, в частности, в Приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" указываются доход в виде заработной платы за декабрь 2021 г., выплаченный 15 января 2022 г., и суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ с указанного дохода.