Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 марта 2022 г. N 03-03-06/1/23780 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций курсовых разниц в связи с переоценкой долговых обязательств по облигациям в валюте

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций курсовых разниц в связи с переоценкой долговых обязательств по облигациям в валюте и сообщает следующее.

Как указано в статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) облигация - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение установленных в ней процентов либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, под которой в целях главы 25 НК РФ понимается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов, признаются внереализационными доходами (расходами).

Учитывая указанное, курсовые разницы возникают у налогоплательщика при наличии требований и (или) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Порядок признания внереализационных доходов и внереализационных расходов в виде курсовых разниц установлен подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ соответственно.

Так, по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации датой признания внереализационного дохода и расхода является, в частности, последнее число текущего месяца.

Учитывая указанное, если при эмиссии облигаций у организации-эмитента возникают обязательства, выраженные в иностранной валюте, то у такой организации возникает обязанность по переоценке соответствующих обязательств в валюте с отражением результата (курсовые разницы) в составе внереализационных доходов (расходов) на соответствующие даты признания доходов (расходов).