Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 января 2022 г. N 03-03-06/1/3683 Об особенностях определения налоговой базы по доходам, полученным участниками (организациями) договора инвестиционного товарищества

Департамент налоговой политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел обращения и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками (организациями) договора инвестиционного товарищества, установлены статьей 278.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 5 статьи 278.2 Кодекса налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от налоговой базы по доходам от прочих операций налогоплательщика, если иное не установлено статьей 278.2 Кодекса.

При этом пунктом 4 статьи 278.2 Кодекса установлено, что налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционного товарищества:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

4) с долями участия в уставном капитале организаций;

5) по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Таким образом, налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется в разрезе операций, предусмотренных пунктом 4 статьи 278.2 Кодекса, и отдельно от прочих операций налогоплательщика.

Пунктом 9 статьи 278.2 Кодекса установлено, что налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется как суммы доходов по указанным в пункте 4 статьи 278.2 Кодекса операциям, уменьшенные на суммы расходов, указанных в пунктах 6 и 7 статьи 278.2 Кодекса, и убытков (в том числе убытков предыдущих налоговых периодов, учитываемых в соответствии со статьей 283 Кодекса) по соответствующим операциям, если иное не предусмотрено статьей 278.2 Кодекса.

Если полученная таким образом величина является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям, а налоговая база по соответствующим операциям признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 283, 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 Кодекса (пункт 1 статьи 283 Кодекса).

При этом пунктом 1.1 статьи 283 Кодекса установлено, что перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений пункта 4 статьи 278.2 Кодекса.

Таким образом, сумма убытка, полученного налогоплательщиком по итогам текущего налогового периода по соответствующему виду операций, осуществленных в рамках инвестиционного товарищества, учитывается при определении налоговой базы по этим же операциям в следующем налоговом периоде.

Что касается методологии отражения в бухгалтерском учете результатов деятельности инвестиционного товарищества, то в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н, отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.