Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 января 2022 г. N 03-07-08/3050

Вопрос: Организация-экспедитор (резидент Австрии) осуществляет доставку грузов заказчика - резидента РФ, пункт отправки которых находится на территории иностранного государства, а пункт назначения - в России. По нашему мнению, заказчик не будет являться налоговым агентом по НДС.

Следует ли данную операцию отражать в разделе 7 налоговой декларации по НДС и к какому коду операции возможно отнести данные услуги?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации перевозки товаров с территории иностранного государства до пункта назначения, находящегося на территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, на основании положений подпункта 4.1 пункта 1 и подпункта 5 пункта 1.1. указанной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, оказываемых иностранными организациями между пунктами отправления и назначения, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации, а другой - в Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, по договору с российской организацией в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается. Соответственно, российская организация, приобретающая данные услуги, не является налоговым агентом, обязанным исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в российский бюджет по этим услугам.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.