Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 января 2022 г. N 03-07-07/20

Вопрос: На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 21 и подпунктов 4 и 6 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ просим дать письменные разъяснения по порядку исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в следующей ситуации.

Основным видом деятельности организации является оказание услуг общественного питания [код ОКВЭД 56.10]. Услуги оказываются в следующих форматах обслуживания: обслуживание гостей в зале, предоставление гостям приготовленных блюд и напитков навынос и доставка готовых блюд в место, обозначенное заказчиком. Доставка осуществляется силами операторов доставки с перечислением предприятию общественного питания разницы между стоимостью блюд по меню и агентским вознаграждением оператора доставки.

С 01.01.2022 не подлежит обложению НДС оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание) [подпункт 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)].

В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации "ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения" предприятие общественного питания (предприятие питания) - объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в т.ч. пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

Услугой общественного питания признается результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

Более детально перечень услуг общественного питания приведен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Согласно расшифровке группы 56.10 "Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания" услуги данной группы включают в себя услуги по предоставлению питания потребителям, независимо от того, подаются ли они в специальных местах общепита или в ресторанах самообслуживания, едят их в помещении, забирают с собой или заказывают для доставки на дом.

С учетом приведенных выше норм, руководствуясь пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ, просим Минфин России предоставить письменное разъяснение по следующим вопросам.

Правильно ли мы понимаем, что к услугам общественного питания, не подлежащим обложению НДС на основании подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, относятся наряду с предоставлением гостям блюд меню с обслуживанием в зале также следующие услуги:

(а) реализация в предприятии общественного питания изготовленных предприятием блюд навынос;

(б) реализация изготовленных предприятием блюд в формате доставки (как организованной самим предприятием, так и осуществляемой специализированными службами доставки);

(с) реализация гостям заведения в процессе оказания покупных товаров (например, лимонады, фруктовые чипсы, жевательная резинка и т.п.) через витрину (лавку) предприятия, расположенную в зале обслуживания?

(д) реализация на территории предприятия общественного питания услуг, связанных с организацией досуга, таких как: проведение мастер-классов для взрослых и детей; развлекательных программ, детских праздников с участием аниматоров и т.п.?

Ответ: В связи с письмом о применении организацией с 1 января 2022 года освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 2 и пункту 4 статьи 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость будет применяться в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, следующих условий:

- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона N 305-ФЗ условие будет применяться с 1 января 2024 года).

Согласно пункту 41 Государственного стандарта Российской Федерации "ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения", введенному в действие приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 191-ст, услуга общественного питания (индустрии питания): результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

Таким образом, организация, осуществляющая оказание услуг общественного питания через вышепоименованные объекты общественного питания и (или) вне этих объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), а также реализацию покупных товаров и проведение досуга при оказании данных услуг общественного питания, вправе с 1 января 2022 года применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания в случае соблюдения вышеуказанных условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 305-ФЗ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.