Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 декабря 2021 г. N 03-07-07/98914

Вопрос: Поскольку Министерство финансов Российской Федерации осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, а также предоставляет разъяснения в отношении применения законодательства о налогах и сборах, Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Общество) выражает Вам свое почтение и обращается со следующим запросом.

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, образует объект обложения НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК РФ").

Нормой п. 2 ст. 164 НК РФ определено, что налогообложение медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, производится по налоговой ставке 10% при их реализации. Согласно п. 5 ст. 164 НК РФ ставка налога в размере 10% применяется также при ввозе медицинских товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Положениями п. 2 ст. 164 НК РФ также предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

Применительно к медицинским товарам, в отношении которых применяется ставка НДС 10%, Правительством РФ принято Постановление N 688, которым утверждены соответствующие перечни кодов товаров:

1) Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД2, реализация которых на территории Российской Федерации облагается по ставке НДС 10% (далее - "Перечень ОКПД2");

2) Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - "Перечень ТН ВЭД").

В п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" отражено, что при рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения налоговой ставки 10 процентов, судам необходимо учитывать, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

В связи с вышеизложенным просим подтвердить, что для применения ставки НДС 10% при ввозе и реализации медицинского товара на территорию Российской Федерации и помещения его под установленную таможенную процедуру, необходимо и достаточно одновременное соблюдение лишь двух условий: (i) отнесение его к медицинским товарам, поименованным в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ с надлежащим подтверждением такого статуса, и (ii) прямое указание на код данного товара в Перечне ТН ВЭД или Перечне ОКПД2 вне зависимости от того, в каком разделе Перечня ТН ВЭД или Перечне ОКПД2 соответственно поименован ввозимый товар. Иное означало бы введение Правительством РФ дополнительных ограничений на применение пониженной (льготной) налоговой ставки НДС, что в силу п. 1 ст. 4 НК РФ недопустимо, противоречит целям и задачам введения льготного режима обложения НДС медицинских товаров как меры социальной поддержки и обеспечения доступности медицинской помощи гражданам Российской Федерации.

Ответ: В связи с обращением о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе и реализации медицинского товара на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с абзацем третьим подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка налога на добавленную стоимость применяется в 2021 году при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских изделий, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688.

Таким образом, налоговая ставка в размере 10 процентов в отношении медицинского изделия применяется при наличии регистрационных удостоверений на данный товар, а также при условии включения кода данного товара в соответствующий перечень.

Что касается применения налога на добавленную стоимость при ввозе товаров, в том числе медицинских изделий на территорию Российской Федерации, то 14 марта 2019 года Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации вынесла Определение Верховного Суда от 14 марта 2019 г. N 305-КГ18-19119.

В указанном определении содержится вывод о том, что для целей применения ставки НДС в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД ЕАЭС и ОКП (ОКПД2), установленным Правительством Российской Федерации. Следовательно, в тех случаях, когда взимание налога на добавленную стоимость производится в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка 10 процентов, предусмотренная пунктом 2 статьи 164 Кодекса, по общему правилу применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД ЕАЭС, а не коду ОКП (ОКПД2).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.