Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 декабря 2021 г. N 03-04-06/102265
Департамент налоговой политики рассмотрел обращения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разменяет следующее.
Пунктом 4 статьи 2142 Кодекса установлена обязанность банков представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.
При этом пунктом 2 статьи 2142 Кодекса установлено, что в случае, если доходы, указанные в пункте 1 статьи 2141 Кодекса, номинированы в иностранной валюте, такие доходы в целях пункта 2 статьи 2142 Кодекса пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода.
Таким образом, при определении налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 2142 Кодекса, доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) номинированным в иностранной валюте, учитываются вне зависимости от размера процентной ставки.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, с учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса, в случае пересчета банком суммы ранее выплаченного налогоплательщику дохода в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах), номинированного в иностранной валюте, суммы ранее выплаченных процентов пересчитываются в рубли по курсу Банка России на каждую дату выплаты указанного дохода.
В случае изменения каких-либо показателей в ранее представленной банком в соответствии с пунктом 4 статьи 2142 Кодекса в налоговый орган информации банком направляются в налоговый орган корректирующие сведения.
Формы и форматы представления указанной в пункте 4 статьи 2142 Кодекса информации утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Заместитель директора Департамента | Р.А. Лыков |
Обзор документа
При определении налоговой базы процентные доходы по валютным вкладам (остаткам на счетах) учитываются вне зависимости от размера процентной ставки.
В случае пересчета банком суммы ранее выплаченного налогоплательщику процентного дохода по валютным вкладам (остаткам на счетах) суммы ранее выплаченных процентов перечитываются в рубли по курсу Банка России на каждую дату выплаты указанного дохода.
При изменении каких-либо показателей в ранее представленной банком в налоговый орган информации нужно направить корректирующие сведения.