Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 декабря 2021 г. N 03-07-08/99634 О применении НДС при приобретении у иностранной организации работ по разработке, доработке, адаптации и модификации программного обеспечения

Вопрос: АО свидетельствует свое уважение и просит дать разъяснения по следующему вопросу.

Банк является заказчиком работ по разработке, доработке, адаптации и модификации программного обеспечения (далее - работы по разработке ПО) у иностранной организации (далее - Исполнитель). Исключительные права на созданные в результате выполнения работ результаты интеллектуальной деятельности отчуждаются Исполнителем в пользу Заказчика.

Перечень конкретных работ определяется в заданиях Заказчика. Стоимость работ рассчитывается исходя из количества часов, потраченных Исполнителем на выполнение работ, исходя из почасовых ставок оплаты для категорий работ разной сложности, согласованных сторонами. Разработка ПО осуществляется на тестовой базе (в тестовой среде) Заказчика, к которой Исполнитель имеет удаленный доступ через Интернет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин, их адаптации и модификации определяется по месту деятельности покупателя услуг, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, т.е. услуг, оказываемых иностранными организациями в электронной форме, для которых действует специальный порядок налогообложения в части НДС, установленный положениями ст. 174.2 Кодекса.

В этой связи просим разъяснить, подпадают ли описанные выше работы по разработке ПО под определение услуг, оказываемых иностранными организациями в электронной форме, по которым, соответственно, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию, либо в данном случае Банку следует руководствоваться положениями подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса, т.е. Банк в качестве покупателя услуг по разработке ПО будет выступать налоговым агентом при выплате вознаграждения и будет обязан исчислить, удержать у иностранной организации и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранной организации работ по разработке, доработке, адаптации и модификации программного обеспечения Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что перечень услуг в электронной форме, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, предусмотрен пунктом 1 статьи 174.2 Кодекса.

На основании положений указанной статьи 174.2 Кодекса при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в Российской Федерации возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в российском налоговом органе в целях уплаты налога на добавленную стоимость.