Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 декабря 2021 г. N 03-07-07/101727 О применении застройщиком НДС

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в отношении следующей ситуации.

В письме Департамента налоговой политики Минфина России от 3 августа 2021 года N 03-07-07/62228 О применении застройщиком НДС при строительстве жилых домов указано, что строительные работы, выполняемые застройщиком при строительстве жилого дома подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Вместе с тем далее по тексту сказано, что при строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект налогообложения возникает при реализации построенного объекта и в соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции по реализации жилых домов не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (ссылка на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 ноября 2010 г. N 3309/10).

Просим разъяснить данное толкование: застройщик при долевом участии в строительстве жилых домов передает не объем строительных работ, а объект долевого строительства, к которому относятся жилые дома (не облагаемые НДС), тогда почему в вышеуказанном Письме вы относите строительные работы, выполняемые застройщиком при строительстве жилых домов, к облагаемым НДС? Нужно ли застройщику при строительстве многоквартирных жилых домов по договорам участия в долевом строительстве включать в налоговую базу по НДС строительные работы, выполняемые собственными силами, если да, то принимаются ли к вычету НДС при приобретении материалов, связанные с выполнением данных работ?

Ответ: В связи с письмом о применении застройщиком налога на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона N 214-ФЗ под застройщиком понимается хозяйственное общество в том числе которое имеет в собственности или на праве аренды, на праве субаренды либо в предусмотренных Федеральным законом от 24 июля 2008 г. N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства", подпунктом 15 пункта 2 статьи 39.10 Земельного кодекса Российской Федерации случаях на праве безвозмездного пользования земельный участок и привлекает денежные средства участников долевого строительства в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство.

На основании пункта 1 статьи 4 Федерального закона N 214-ФЗ по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона N 214-ФЗ установлено, что в договоре участия в долевом строительстве указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ по строительству (созданию) объекта долевого строительства, выполняемых застройщиком при строительстве жилых домов, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание пункт 1 статьи 39 Кодекса, на основании которого реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, указанные работы, выполняемые застройщиком при строительстве жилого дома, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом денежные средства, полученные застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.