Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2021 г. N 03-03-06/1/103554 О применении пониженных ставок по налогу на прибыль налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток (далее - СПВ) признается российская организация, которая получила статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4-7 статьи 2844 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 18 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям.

В частности, такая организация не должна применять специальных налоговых режимов, предусмотренных НК РФ (подпункт 3 пункта 1 статьи 2844 НК РФ).

Следовательно, организация, в течение указанных сроков применяющая специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), не может быть признана налогоплательщиком - резидентом СПВ в целях Главы 25 НК РФ, так как не соблюдено вышеуказанное требование.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены статьей 34613 НК РФ.

Так, в частности, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 34612 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (пункт 4 статьи 34613 НК РФ).

При этом особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения установлены статьей 34625 НК РФ.

В этой связи, резидент СПВ применявший упрощенную систему налогообложения и перешедший на общий режим налогообложения прибыли, вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении требований, установленных статьей 2844 НК РФ.

В частности, если налогоплательщик - резидент СПВ выбрал способ применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ, то он должен закрепить выбранный способ в учетной политике до налогового периода, в котором получит первую прибыль от деятельности осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ (подпункт 2 пункта 3 статьи 2844 НК РФ).

Под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов СПВ до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. При этом порядок учета указанных доходов и расходов регламентируется положениями главы 25 НК РФ.