Вопрос: Международный аэропорт (далее - Аэропорт) просит разъяснить порядок применения ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Аэропорт инициировал проведение обучения в виде тренинга для своих сотрудников по курсу "для разработчиков учебных курсов (TDC RU): Виртуальный Класс" (далее - Тренинг), которая разработана и проводится в дистанционном формате через сеть Интернет соответствующими специалистами Международной организации гражданской авиации, зарегистрированной на территории Канады и не имеющей представительства в РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Данный Тренинг не соответствует понятиям образования или профессионального обучения в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации". Тренинг не завершается итоговой аттестацией в форме квалификационного экзамена. При этом, услуги в виде Тренинга не поименованы пп. 1-4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В целях недопущения нарушений норм налогового законодательства Аэропорт просит разъяснить применение положений ст. 148 НК РФ, правильно ли мы понимаем, что на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации указанных услуг не будет признаваться территория Российской Федерации и у ООО отсутствует обязанность налогового агента по удержанию и уплате в бюджет НДС согласно ст. 161 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организации иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, услуг по проведению тренинга Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, согласно положениям данной статьи услуги по организации тренингов к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 указанной статьи Кодекса, не относятся, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации только в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации услуг по проведению тренинга, оказываемых российской организации иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.