Вопрос: АО просит в письменной форме дать разъяснения по вопросу применения действующего законодательства о налогах и сборах в следующей ситуации.

Банк выдает займы, обеспеченные залогом недвижимого имущества, и заключает разные типы договоров:

- кредитный договор, обеспеченный ипотекой (ипотечный кредит), являющийся смешенным договором кредитования и залога;

- отдельно кредитный договор и договор залога.

В условиях Кредитного договора, обеспеченного ипотекой, перечислены услуги по изменениям условий в отношении предмета залога по ипотечному кредиту (изменение предмета залога (перепланировка), передача предмета залога внаем, регистрация новых жильцов) и услуги по продаже объекта недвижимости (прав требования на оформление в собственность объекта недвижимости), являющегося предметом залога по ипотечному кредиту. Суммы вознаграждений за изменение условий договора установлены тарифами Банка.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

- Правильно ли Банк полагает, что если заключен Кредитный договор, обеспеченный ипотекой в форме смешанного договора, то суммы вознаграждений за изменение условий договора в отношении предмета залога по существу являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, и освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость?

- Правильно ли Банк полагает, что если заключено два отдельных договора - кредитный договор и договор залога, то суммы вознаграждений за изменение условий договора в отношении предмета залога не являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, и облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении комиссий, получаемых банком от заемщиков за изменение условий залога, предусмотренных смешанным договором кредитования и залога либо отдельным договором залога, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками банковские операции.

В случае если банк осуществляет операции по кредитованию и при этом условия залога, являющегося обеспечением исполнения обязательств заемщика по предоставленному кредиту, предусмотрены смешанным договором кредитования и залога, то изменение условий о залоге, по нашему мнению, к банковским операциям, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, не относится.

В связи с этим комиссии, получаемые банком от заемщиков за изменение условий залога, предусмотренных как смешанным договором кредитования и залога, так отдельным договором залога, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.