Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 августа 2021 г. N 03-03-06/2/61664 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль при реализации налогоплательщиком имущественных прав (долей, паев) после 1 января 2021 г.

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения организации и сообщает следующее.

Федеральный закон от 09.11.2020 N 368-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) внес изменения, в частности, в статьи 250, 268, 277 и 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступившие в силу с 01.01.2021.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ в редакции Закона N 368-ФЗ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ. Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.

Таким образом, в соответствии с поправками, внесенными Законом N 368-ФЗ в статью 268 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по доходам от реализации, в частности, доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, в том числе, на величину внесенного им ранее вклада в имущество организации в виде денежных средств.

На основании пункта 4 статьи 3 Закона N 368-ФЗ пункты 1, 10, подпункт "а" пункта 12, пункты 13, 14 и 19 статьи 2 названного Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Учитывая указанное, подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ в новой редакции применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль при реализации налогоплательщиком имущественных прав (долей, паев) после 01.01.2021.

При этом в целях применения вышеуказанной нормы не имеет значения, когда именно налогоплательщик - участник общества с ограниченной ответственностью внес денежный вклад в имущество организации, до вступления в силу соответствующих поправок Закона N 368-ФЗ или после.

Денежный вклад в имущество организации, осуществленный налогоплательщиком до внесения изменений Законом N 368-ФЗ, также может быть учтен им при определении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации долей в уставном капитале после 01.01.2021.