Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 августа 2021 г. N 03-03-06/2/64104 Об определении размера убытка для целей налогообложения прибыли

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения пункта 1 статьи 279 Кодекса и абзаца первого пункта 4 статьи 279 Кодекса также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка в соответствии с пунктом 1 статьи 279 Кодекса должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

В пункте 1.2 статьи 269 Кодекса перечислены предельные значения процентных ставок в зависимости от валюты, в которой заключено долговое обязательство.

По мнению Департамента, размер убытка для целей применения пункта 1 статьи 279 Кодекса может быть определен налогоплательщиком исходя из максимальной ставки процента по долговому обязательству, рассчитанному в соответствии с пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса, в зависимости от вида валюты, в которой заключено соответствующее уступаемое долговое обязательство.