Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу о применении подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае получения дохода в виде дивидендов по ценным бумагам, которые находились в операциях РЕПО, и сообщает следующее.

Как следует из обращения, налогоплательщик имеет право на получение дивидендов по акциям акционерного общества, переданным им банку по первой части РЕПО. Одновременно, указанный налогоплательщик в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. То есть часть акций, соответствующая минимальному значению владения вкладом (долей) на праве собственности для целей применения нулевой ставки налога на прибыль к полученным дивидендам, в операции РЕПО не передавалась.

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами установлены статьей 282 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 282 НК РФ по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором репо. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Налогообложение доходов, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 282 НК РФ, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 284 НК РФ. При этом указанные налоговые ставки применяются в зависимости от вида ценных бумаг (долговых обязательств), если иное не предусмотрено статьей 282 НК РФ.

Таким образом, выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном главой 25 НК РФ. При этом, в случае выплаты дивидендов в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, их налогообложение осуществляется по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Следовательно, условием применения нулевой ставки налога на прибыль является непрерывное владение организацией, получающей дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. Соблюдение условий применения указанной ставки налога на прибыль проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.

По мнению Департамента, учитывая, что в ситуации, указанной в обращении, на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдаются требования о непрерывности срока владения не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, то есть не менее 50 процентов акций в течение года не передавались в РЕПО, к дивидендам, полученным по иным акциям налогоплательщика, находящимся в РЕПО, также применима нулевая ставка налога на прибыль, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

При этом позиция Департамента по течению срока владения на праве собственности акциями, переданными по первой части РЕПО, направлялась письмом от 03.08.2021 N 03-03-10/62071.