Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 августа 2021 г. N 03-03-05/66753

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу установления законами субъектов Российской Федерации инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций в отношении расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода может составлять не более 90 процентов суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, указанных в подпунктах 1-5 пункта 2 статьи 262 Кодекса.

При этом инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпункте 6 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется в отношении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений с учетом положений пункта 6 статьи 286.1 Кодекса (пункт 4 статьи 286.1 Кодекса).

На основании подпункта 15 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса законом субъекта Российской Федерации устанавливается право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 6 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к объектам амортизируемого имущества, амортизация по которым учитывается в составе указанных расходов, и (или) работникам, расходы на оплату труда которых учитываются в составе указанных расходов, относящимся к организации или ее обособленным подразделениям, расположенным на территории этого субъекта Российской Федерации.

Таким образом, при установлении права на инвестиционный налоговый вычет в виде единой совокупности расходов, указанных в подпункте 6 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, субъекту Российской Федерации необходимо понимать, что такой вычет применяется в отношении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений. При этом принадлежность научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок к организации или к ее обособленному подразделению определяется исходя из отнесения к организации или к ее обособленному подразделению объектов амортизируемого имущества (работников), амортизация (расходы на оплату труда) по которым учитывается в составе расходов на соответствующие научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Кроме того, подпунктами 16-18 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса определено, что законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться:

предельный размер расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;

категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение указанного инвестиционного налогового вычета;

виды научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в отношении расходов на осуществление которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение указанного инвестиционного налогового вычета.

На основании вышеизложенного субъект Российской Федерации наделен полномочиями на установление права налогоплательщика на применение инвестиционного налогового вычета в отношении совокупности расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, указанных в подпунктах 1-5 пункта 2 статьи 262 Кодекса. При установлении указанного права субъект Российской Федерации также вправе устанавливать предельный размер указанных расходов, категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) соответствующее право, а также виды научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, расходы по которым учитываются в составе инвестиционного налогового вычета.

Дополнительно отмечаем, что иных полномочий субъектов Российской Федерации, связанных с установлением права налогоплательщика на применение инвестиционного налогового вычета в виде указанных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе полномочий оо установлению права на применение данного вычета в отношении отдельных расходов, Кодексом не предусмотрено.