Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 августа 2021 г. N 03-07-13/1/65849

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснение по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Наша организация (Поставщик) осуществляет поставки товаров в Киргизскую Республику на основании договоров купли-продажи по 100% предоплате. Покупателями товаров по договорам купли-продажи являются физические лица - граждане Киргизской Республики, приобретающие товары для личного потребления. Приобретенный физическими лицами, гражданами Киргизии, Товар доставляется в Киргизию в виде консолидированного груза Перевозчиком, то есть Поставщик объединяет несколько заказов от различных Покупателей из Киргизии и направляет их в адрес Пункта выдачи заказов, находящимся в Киргизии. Покупатель забирает товар в Пункте выдачи заказов, с которым у Поставщика заключен соответствующий договор оказания услуг. Функции Пункта выдачи заказов осуществляет индивидуальный предприниматель, зарегистрированный и ведущий предпринимательскую деятельность в Киргизской Республике.

Принципы взимания косвенных налогов в отношении товаров, перемещаемых между Российской Федерацией и государствами - членами Евразийского экономического союза установлены Договором о Евразийском экономическом союзе в приложении 18 "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от 29.05.2014 г. в ред. от 08.05.2015 (далее - "Протокол").

Согласно Разделу II Протокола при экспорте товаров с территории России применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта, в том числе Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Однако по налоговому законодательству Киргизской Республики физические лица, импортирующие товары для личного потребления, не признаются плательщиками НДС, следовательно не уплачивают НДС и не оформляют Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В то же время согласно ч. 2 статьи 282-2 Налогового кодекса Киргизской Республики налогоплательщиком НДС в Таможенном союзе является субъект, импортирующий товары на территорию Киргизии с территорий государств - членов ЕАЭС. Согласно ч. 3 статьи 282-4 Налогового кодекса Киргизской Республики облагаемым импортом в Таможенном союзе являются товары ввозимые или ввезенные на территорию Киргизской Республики, за исключением освобожденных от НДС.

В связи с тем, что Пункт выдачи заказов выступает в качестве получателя консолидированного груза в соответствии с товаросопроводительными документами, налоговые органы Киргизской Республики квалифицируют Пункт выдачи заказов в качестве импортера товаров на территорию Киргизии с территорий государств - членов ЕАЭС. Таким образом, индивидуальный предприниматель, выполняющий функции Пункта выдачи заказов, уплачивает НДС в бюджет Киргизской Республики при импорте товаров с территории Российской Федерации. При этом между Поставщиком и индивидуальным предпринимателем, выполняющим функции Пункта выдачи заказов, заключен договор на оказание услуг, предметом которого является выдача заказов Покупателям Поставщика. Индивидуальный предприниматель, выполняющий функции пункта выдачи Товаров, оформляет Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В связи с вышеуказанным просим предоставить разъяснения по следующим вопросам:

Имеет ли право Поставщик (российская организация), осуществляющая реализацию товара физическим лицам (гражданам Киргизии), вывозимого в режиме экспорта за пределы России на территорию Киргизии, через индивидуального предпринимателя, выполняющего функции пункта выдачи товаров (гражданина Киргизии, зарегистрированного и ведущего деятельность в качестве ИП на территории Киргизии), получающего консолидированный груз и признающегося плательщиком НДС в Киргизии, применять ставку НДС 0%, если фактический вывоз товара с территории России осуществляет Поставщик (российская организация), а Покупателем товаров являются физические лица - граждане Киргизии?

Будет ли достаточным для подтверждения ставки НДС 0% представление следующих документов в российский налоговый орган:

- договора поставки между Поставщиком (российская организация) и Покупателем (физическим лицом, гражданином Киргизии) на поставку товаров, экспортируемых Поставщиком с таможенной территории Российской Федерации на территорию Киргизии;

- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов индивидуальным предпринимателем, выполняющим функции Пункта выдачи заказов и получателя консолидированного груза;

- договора оказания услуг между Поставщиком (российская организация) и индивидуальным предпринимателем, выполняющим функции Пункта выдачи заказов и получателя консолидированного груза;

- транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства - члена ЕАЭС?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией физическим лицам, являющимся гражданами Киргизской Республики, товаров, вывозимых с территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор).

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Подпунктом 2 пункта 6 статьи 72 Договора при импорте на территорию государства - члена ЕАЭС товаров, которые ввозятся на территорию государства - члена ЕАЭС физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности, НДС не взимается.

Учитывая изложенное, при реализации российской организацией физическим лицам, являющимся гражданами Киргизской Республики, товаров, вывозимых с территории Российской Федерации, нулевая ставка не применяется и, соответственно такие операции облагаются по ставкам налога на добавленную стоимость, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 10 (20) процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.