Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22 мая 2023 г. N Ф10-1338/23 по делу N А23-10526/2021

г. Калуга

22 мая 2023 г.

Дело N А23-10526/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 16.05.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 22.05.2023.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Бутченко Ю.В.
судей	Радюгиной Е.А. Смотровой Н.Н.

при участии в судебном заседании:

от ООО "Фараон" (ОГРН 1107746759724, ИНН 7728748796) - Ульянова А.В. (доверенность от 29.04.2022 N 1);

от Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области (ОГРН 1044004614741, ИНН 4028032810) - Жуковой Л.А. (доверенность от 27.03.2023 N 33-20/7);

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фараон" на решение Арбитражного суда Калужской области от 21.10.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2023 по делу N А23-10526/2021,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Фараон" (далее - общество, ООО "Фараон") обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Калужской области (далее - инспекция, МИФНС N 2 по Калужской области) об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 3 562 131 руб.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 21.10.2022 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Не согласившись с указанными судебными актами, ООО "Фараон" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты и принять по делу новый судебный акт.

В суд от УФНС по Калужской области поступило ходатайство о процессуальном правопреемстве стороны по делу с МИФНС N 2 по Калужской области на УФНС по Калужской области, в связи с реорганизацией МИФНС N 2 по Калужской области путем присоединения к УФНС по Калужской области, с приложением соответствующих сведений.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы кассационной жалобы, не возражал против удовлетворения заявленного ходатайства о процессуальном правопреемстве. Пояснил, что налоговая база определялась по методу начисления; уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год либо налоговая декларация по налогу на прибыль за 2020 год не подавались после подписания акта приема-передачи ТМЦ от 15.01.2020 о возврате обществу имущества от ООО "Фараон-С" во исполнение определения суда от 24.01.2019 по делу N А23-1275/2016.

Представитель налогового органа поддержал заявленное ходатайство о процессуальном правопреемстве и возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, указывая на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов.

Суд, исследовав и оценив представленные в дело документы, пришел к выводу о том, что заявление о процессуальном правопреемстве надлежит удовлетворению в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ в отношении МИФНС N 2 по Калужской области, следует, что внесены записи о реорганизации МИФНС N 2 по Калужской области в форме присоединения к УФНС по Калужской области, о котором так же внесена запись как о правопреемнике.

Учитывая изложенное, суд считает возможным произвести замену стороны - заинтересованного лица по делу с МИФНС N 2 по Калужской области на УФНС по Калужской области.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и судами установлено, что решением Арбитражного суда Калужской области от 05.05.2016 по делу N А23-1275/2016 ООО "Фараон" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, прекращены полномочия ликвидатора и иных органов управления общества, за исключением полномочий, предусмотренных пунктом 2 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Конкурсным управляющим общества утвержден Харитонов Г.А. (определение суда от 05.05.2016).

Определением суда от 18.08.2016 по делу N А23-1275/2016 во вторую очередь реестра требований кредиторов ООО "Фараон" включено требование уполномоченного органа на сумму 996 325 руб. 82 коп., в третью очередь - на сумму 18 198 795 руб. 18 коп. (в том числе недоимка - 17 981 940 руб., пени - 192 510 руб.

18 коп., штрафы - 24 345 руб.).

Определением суда от 26.01.2018 по делу N А23-1275/2016 конкурсным управляющим общества утвержден Тимонин С.А.

Определением Арбитражного суда Калужской области от 25.12.2020 по делу N A23-1275/2016 определение Арбитражного суда Калужской области от 18.08.2016 отменено по новым обстоятельствам в части включения в третью очередь реестра требований кредиторов общества требования УФНСпо Калужской области в лице инспекции в размере 18 198 795 руб. 18 коп., в том числе недоимки в размере 17 981 940 руб., пени в размере 192 510 руб. 18 коп. и штрафа в размере 24 345 руб.

При новом рассмотрении уполномоченный орган (с учетом уточнения) просил включить в реестр требований кредиторов общества задолженность в общей сумме 8 811 093 руб. 97 коп., в том числе недоимки в размере 8 737 711 руб. 15 коп., пени в размере 49 037 руб. 82 коп., штрафа в размере 24 345 руб., в связи с наличием задолженности, образовавшейся в результате неисполнения обществом денежных обязательств по уплате обязательных платежей, в том числе по налогу на прибыль организаций за 2015 год в сумме 8 164 473 руб. 34 коп. (недоимка - 8 142 900 руб., пени - 21 573 руб. 34 коп.).

Задолженность общества перед бюджетом сформировалась по результатам представленной 28.03.2016 первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год, согласно которой сумма исчисленного налога на прибыль составила 12 162 711 руб. (сумма начисленных авансовых платежей - 3 687 005 руб., сумма налога к уплате - 8 475 706 руб.), при этом учтена оплата авансовых платежей и частичная оплата налога за 2015 год в общей сумме 4 019 811 руб.

На уплату указанной задолженности (недоимка - 8 142 900 руб., пени - 21 573 руб. 34 коп.) инспекцией в адрес общества в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) направлены требования об уплате налога, пени, штрафа от 10.03.2016 N 461, от 05.04.2016 N 627.

Определением суда от 24.01.2019 (резолютивная часть от 17.01.2019) по делу N А23-1275/2016 сделки общества с ООО "Фараон-С" от 01.11.2015 и 01.12.2015 на сумму 68 604 313 руб. 60 коп. по поставке обществом в адрес ООО "Фараон-С" песка сеяного, щебеночно-песочной смеси, щебня известнякового по накладным от 01.11.2015 N 585 и от 01.12.2015 N 608 признаны недействительными; применены последствия недействительности сделок в виде обязания ООО "Фараон-С" возвратить в конкурсную массу общества полученное по указанным сделкам; с ООО "Фараон-С" взысканы в пользу общества затраты, связанные с транспортировкой товара, в сумме 569 079 руб.

Основанием принятия указанного судебного акта явилось наличие оснований применения к указанным сделкам положений пункта 1 статьи 61.2 Закона о банкротстве, отсутствие оплаты ООО "Фараон-С" полученного от общества имущества, факт чего указанный контрагент признал.

Приговором Дзержинского районного суда Калужской области от 21.03.2019 по делу N 1-1-61/2019 (т. 1, л.д. 138-157) Сысоев С.Г., как руководитель и единственный учредитель общества в период с 07.09.2020 по 13.05.2016, признан виновным в совершении преступления, предусмотренного статьей 196 УК РФ, выраженном в действиях, направленных на преднамеренное банкротство общества путем совершения в период 2015 - 2016 годов фиктивных сделок по выводу имущества, в том числе с взаимозависимым лицом ООО "Фараон-С".

Конкурсным управляющим общества, в связи с признанием указанных сделок недействительными, 18.04.2019 представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2015 год (корректировка N 5), согласно которой обществом скорректированы налоговые обязательства по налогу на прибыль за 2015 год, уменьшена сумма доходов по недействительным сделкам в размере 58 139 249 руб. (без НДС), уменьшена сумма расходов на 1 134 500 руб., сумма налога к доплате составила 761 761 руб.

Налоговый орган, на основании представленной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год, в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлен факт неправомерного занижения налогооблагаемой базы, в связи с чем доначислен налог на прибыль организаций за 2015 год, о чем составлен акт налоговой проверки от 01.08.2019 N 07-31/03936.

По результатам рассмотрения акта проверки инспекцией принято решение от 16.01.2020 N 07-40/00193, согласно которому обществу доначислены налог на прибыль организаций за 2015 год в сумме 7 940 845 руб., пени в сумме 131 036 руб.

Решением УФНС по Калужской области от 17.03.2020 N 63-10/02970 решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Общество обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 16.01.2020 N 07-40/00193.

Определением Арбитражного суда Калужской области от 28.08.2020 по делу N А23-3515/2020 заявление общества возвращено на основании пункта 4 части 1 статьи 129 АПК РФ, в связи с не устранением обстоятельств, послуживших основанием для его оставления без движения.

Определением Арбитражного суда Калужской области от 19.07.2021 по делу N А23-1275/2016, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2021, в третью очередь реестра требований кредиторов общества включено требование управления в лице инспекции в размере 1 410 262 руб. 63 коп., в том числе: недоимка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) - 594 811 руб. 15 коп., пени по НДС - 27 464 руб. 48 коп., штраф по НДС - 24 345 руб., недоимка по налогу на прибыль - 761 761 руб., пени по налогу на прибыль - 1881 руб., в остальной части в удовлетворении требований отказано.

Конкурсный управляющий общества обратился в инспекцию с заявлением от 01.10.2021 N 10740 о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль за 2015 год в размере 3 562 131 руб.

Инспекция письмом от 13.10.2021 N 06-60/04942 отказала в удовлетворении указанного заявления, указав на отсутствие заявленной переплаты и о пропуске трехлетнего срока, предусмотренного для возврата налога.

Общество, ссылаясь на отказ налогового органа осуществить возврат переплаты по налогу на прибыль за 2015 год, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 3, 21, 23, 54, 78, 81, 88, 247, 249, 252, 313 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и разъяснениями, изложенными в пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", в пункте 78 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации", в пункте 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148, пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

По мнению суда кассационной инстанции, вывод судов первой и апелляционной инстанций является верным исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Из подпункта 5 пункта 1 статьи 21 и статьи 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа. Порядок реализации налогоплательщиком этого права регламентирует статья 78 НК РФ.

В пункте 7 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.

В то же время, данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, пункт 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Из перечисленных положений НК РФ и правовой позиции Президиума ВАС РФ, сформулированной в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

В статье 38 НК РФ определено, что объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В статье 249 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В силу статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из положения статьи 23 НК РФ и статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации. Обязанность обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, лежит на налогоплательщике.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

С учетом изложенного и в силу положений статей 54, 247, 249, 271, 313 - 316 НК РФ все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом или отчетном периоде хозяйственные операции по реализации товаров (работ, услуг), соответствующие статье 39 НК РФ, подтвержденные первичными документами, составленными обеими сторонами этих операций (продавцом-налогоплательщиком и покупателем-организацией или предпринимателем), вне зависимости от их оплаты, признаются выручкой налогоплательщика и их стоимость определенная в первичных документах подлежит включению в состав дохода от реализации для исчисления налога на прибыль организаций.

Таким образом, налогоплательщик обязан формировать доходы, связанные с реализацией товаров, в периоде их фактической реализации, несмотря на то, что впоследствии договоры были признаны недействительными. Все последующие изменения, совершенных в соответствующем налоговом или отчетном периоде хозяйственных операций, в том числе в виде возврата товара или оспаривания сделки, на основании которой была произведена хозяйственная операция, подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения (периоде возврата товара, уменьшения его цены, реституции в связи с признанием сделки недействительной).

Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.03.2015 N 305-КГ15-965.

В пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Исходя из норм НК РФ и принимая во внимание разъяснения, изложенные в пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 N 148, по смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Признание сделки в последующем недействительной и применение последствий ее недействительности, не может считаться ошибкой (искажением).

В случае фактического осуществления реституции при признании договора купли-продажи недействительным, то есть возврата обществу спорного имущества, налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактической реституции и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату.

Положениями НК РФ не предусмотрены какие-либо исключения из общих правил налогообложения для организаций, находящихся в процедуре банкротства.

Суды установили, материалы дела свидетельствуют и стороны не оспаривают, что в представленной обществом в налоговый орган 28.03.2016 первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год, обществом исчислена сумма налога на прибыль в размере 12 162 711 руб. (сумма начисленных авансовых платежей - 3 687 005 руб., сумма налога к уплате - 8 475 706 руб.), при этом учтена оплата авансовых платежей и частичная оплата налога за 2015 год в сумме 4 019 811 руб., в связи с чем у общества сформировалась задолженность по уплате указанного налога в размере 8 142 900 руб., на уплату которой и пени в размере 21 573 руб. 34 коп. инспекцией в адрес общества в порядке статьи 69 НК РФ направлены требования об их уплате от 10.03.2016 N 461, от 05.04.2016 N 627.

В рассматриваемом случае причиной подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год, представленной обществом 18.04.2019 в инспекцию, где общество исчислило авансовые платежи по налогу в размере 0 руб., откорректировало в сторону уменьшения размер доходов на 58 139 249 руб. и расходов на 1 134 500 руб. за указанный период и указало налог к уплате в размере 761 761 руб., ссылаясь на признание определением суда от 24.01.2019 по делу N А23-1275/2016 недействительными сделок общества с ООО "Фараон-С" от 01.11.2015 и 01.12.2015 на сумму 68 604 313 руб. 60 коп. по поставке обществом в адрес ООО "Фараон-С" песка сеяного, щебеночно-песочной смеси, щебня известнякового по накладным от 01.11.2015 N 585 и от 01.12.2015 N 608 и применение последствий недействительности сделок в виде обязания ООО "Фараон-С" возвратить в конкурсную массу общества полученное по указанным сделкам.

По результатам камеральной проверки указанной налоговой декларации инспекцией принято решение от 16.01.2020 N 07-40/00193, согласно которому обществу доначислены налог на прибыль организаций за 2015 год в сумме 7 940 845 руб., пени в сумме 131 036 руб., поскольку в ходе камеральной налоговой проверки общества не представлены документы, которые в соответствии со статьей 252 НК РФ могли бы явиться доказательством наличия спорной части расходов (относящихся к оспоренным сделкам) и их размера, заявленных самостоятельно обществом в декларациях по налогу на прибыль, вследствие чего инспекцией установлены факты неправомерного занижения налогооблагаемой базы на сумму 58 139 249 руб. (без НДС) по сделкам, признанным недействительными, но в отношении которых не произведена реституция и факт возврата участников сделок в первоначальное положение не осуществлен как фактически (товар не возвращен обществу), так и документально (факт хозяйственной жизни по возврату имущества не отражен в первичных и бухгалтерских документах сторон сделок).

Суды установили и материалами дела подтверждается, что ни на момент подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка 5) за 2015 год, ни на момент проведения камеральной налоговой проверки и принятия указанного решения, обществом не были представлены документы, свидетельствующие о проведении реституции и факте возврата участников сделок в первоначальное положение в соответствии с определением суда от 24.01.2019 по делу N А23-1275/2016, товар по оспоренным сделкам в собственность общества возвращен не был.

Принимая во внимание разъяснение, изложенные в пункте 78 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", суды также указали, что в материалы дела обществом не представлены документы, которые в соответствии со статьей 252 НК РФ могли бы явиться доказательством наличия спорной части расходов (относящихся к оспоренным сделкам) и их размера, заявленных самостоятельно обществом в декларациях по налогу на прибыль.

Следовательно, в данном случае у налогового органа имелись основания для принятия указанного решения, которое вступило в законную силу после обжалования в вышестоящий налоговый орган и в судебном порядке не оспорено.

Налогоплательщиком не представлены доказательства уплаты налога на прибыль за 2015 год в полном объеме и судебными актами в рамках по делу N А23-1275/2016 данное обстоятельство также не установлено, а из постановления апелляционного суда от 21.09.2021 по делу N А23-1275/2016 следует, что доказательства осуществления обществом платежей по налогу на прибыль (авансовых платежей) в материалах дела отсутствуют.

Из судебных актов по делу N А23-1275/2016 следует, что в рамках дела о банкротстве общества в ходе судебного разбирательства по обособленному спору в 2021 году о пересмотре определения суда от 18.06.2016 по делу N А23-1275/2016 был представлен акт приема-передачи имущества от 15.01.2020, согласно которому комиссия под председательством конкурсного управляющего Тимонина С.А. установила, что в соответствии с определением Арбитражного суда Калужской области от 24.01.2019 по делу N А23-1275/2016 (о признании сделки недействительной) произведен возврат имущества (нерудные инертные материалы) от ООО "Фараон-С" к обществу на общую сумму 68 035 234 руб.

При этом в рамках настоящего спора суды верно указали, что в рамках дела N А23-1275/2016 судом была проанализирована правильность расчета налога на прибыль за 2015 год с учетом отсутствия признания недействительными сделок, как если бы сделки осуществлены не были, и экономическая обоснованность указанного расчета в связи с непредставлением необходимых первичных документов судом не оценивалась.

Вместе с тем, ни в налоговый орган, ни в материалы дела налогоплательщиком не представлены документы бухгалтерского и налогового учета общества, подтверждающие осуществление и отражение спорных операций, и доказательства подачи налоговых деклараций по налогу на прибыль после подписания указанного акта приема-передачи от 15.01.2020 о возврате обществу имущества от ООО "Фараон-С" во исполнение определения суда от 24.01.2019 по делу N А23-1275/2016.

На наличие подачи таких деклараций налогоплательщик не ссылается.

Выводы судов соответствуют материалам дела и не противоречат им. При рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов судами первой и апелляционной инстанций установлены все существенные для дела обстоятельства. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

С учетом изложенного суды верно указали на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не может быть положено в обоснование отмены судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь статьей 48, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

произвести замену стороны по делу с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Калужской области на Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области.

Решение Арбитражного суда Калужской области от 21.10.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2023 по делу N А23-10526/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фараон" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.В. Бутченко

Судьи

Е.А. Радюгина Н.Н. Смотрова