Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 мая 2023 г. N Ф10-1671/23 по делу N А64-4703/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 мая 2023 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Смотровой Н.Н.,

судей Радюгиной Е.А., Чаусовой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погонышевым М.Н.,

при участии в судебном заседании:

от УФНС по Тамбовской области - представителя Губаревой О.Н. по доверенности от 11.11.2022 N 28-16/0117Д@;

в отсутствие ОАО "Токаревская птицефабрика", участвующего в деле, извещенного надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 11.10.2022 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2023 по делу N А64-4703/2022,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Токаревская птицефабрика" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области (далее - инспекция) с заявлением о признании недействительными решений от 08.12.21 N 1473 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уменьшить сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС) заявленного к возмещению в размере 436 475 руб. (из 203 697 980 руб.), и N 8 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 436 475 руб. (из 203 697 980 руб.), заявленной к возмещению.

Решением суда первой инстанции от 11.10.22, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.23, решение инспекции от 08.12.21 N 1473 признано недействительным в части уменьшения суммы НДС за IV квартал 2020 года на сумму 123 246,82 руб., а решение инспекции от 08.12.21 N 8 в части отказа в возмещении НДС за IV квартал 2020 года в сумме 123 246,82 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Определением апелляционного суда от 12.12.22 произведена процессуальная замена инспекции на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее - управление).

Не согласившись с принятыми судебными актами в части удовлетворения требований общества (123 246,82 руб.), управление обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в обжалуемой части в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии норм материального и процессуального права, неполным выяснением судами обстоятельств дела и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества в полном объеме.

В отзыве на кассационную жалобу общество возражает против ее удовлетворения ввиду законности судебных актов в обжалуемой части.

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в установленном гл. 35 АПК РФ порядке.

Общество своего представителя в судебное заседание не направило, о его проведении извещено надлежаще, в связи с чем и на основании ч.3 ст. 284 АПК РФ судебное заседание проводится в его отсутствие.

Представитель управления в судебном заседании настаивал на отмене судебных актов в обжалуемой части, поддержав приведенные в кассационной жалобе доводы.

Учитывая, что управление в кассационной жалобе просит отменить судебные акты только в части удовлетворения заявленных обществом требований (123 246,82 руб.), и общество не подало кассационной жалобы, суд кассационный суд на основании ч. 1 ст. 286 АПК РФ проверяет законность и обоснованность судебных актов только в обжалуемой управлением части.

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены, исходя из следующего.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 25.01.21 обществом в инспекцию представлена налоговая декларация по НДС за IV квартал 2020 года, в которой сумма налога, заявленного к возмещению, составила 203 697 980 руб. (регистрационный номер налоговой декларации N 1134072725).

Инспекцией инициирована камеральная налоговая проверка (далее - КНП) вышеуказанной налоговой декларации, по итогам которой инспекцией составлен акт налоговой проверки N 1690 от 12.05.21, дополнение к акту налоговой проверки N 2 от 27.08.21, а также приняты оспариваемые решения.

Основанием для принятия оспариваемых решений явилось установлением налоговым органом неправомерного завышения обществом НДС, подлежащего возмещению из бюджета за IV квартал 2020 года в размере 436 474,62 руб.

Решением управления от 10.03.22 N 05-07/15 оспариваемые решения инспекции оставлены без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассмотренным заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, пришли к выводу в обжалуемой части о том, что обществом сумма НДС в размере 881 173,40 руб. (в том числе (123 246,82 руб.) восстановлена в полном объеме и отражена в книге продаж (раздел 9 декларации) в декларации в счете-фактуре N 433 от 11.11.20.

Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч.1 ст. 286 АПК РФ полномочий, не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части, исходя из следующего.

В силу с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 3 ст. 201 АПК РФ, исходя из разъяснений п. 6 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ", ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п. п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом НДС признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Исходя из п. 4 ст. 166 НК РФ, общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их к учету и при наличии соответствующих первичных документов.

Основания для налоговых вычетов отсутствуют, если имеют место искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в соответствующем учете налогоплательщика, а равно, если основной целью сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Следовательно, в случае признания нереальности хозяйственных операций налогоплательщика с его контрагентом, счета-фактуры по ним от этого контрагента не могут быть приняты в обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС, поскольку содержат недостоверные сведения.

Согласно п.п.1, 2, 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

В силу п. п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

С учетом изложенного, нормы ст. 170 НК РФ предусматривают обязанность организации по восстановлению НДС, принятого к вычету с суммы аванса, в случае если аванс был возвращен, а договор, на основании которого аванс был уплачен, был расторгнут или изменен.

Судами установлено, что между обществом (заказчик) и ООО ТД "Агро-Ресурс" (генподрядчик) заключен договор генерального подряда N 84/20-АР от 25.05.20, согласно которому ООО ТД "Агро-Ресурс" обязуется в установленный договором срок по заданию общества выполнить комплекс работ на объекте: "Комплекс по производству и переработке мяса птицы (бройлер) в Тамбовской области. Комплекс цеха по убою".

Пунктом 2.4.1 договора определено, что общество перечисляет аванс ООО ТД "Агро-Ресурс" в размере 30% от общей стоимости работ в течение 15 банковских дней с момента получения счета от ООО ТД "Агро-Ресурс".

14.07.20 ООО ТД "Агро-Ресурс" переименовано в ООО СК "Ресурс", о чем в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись.

Общество в IV квартале 2020 года перечислило предоплату контрагенту ООО СК "Ресурс" в сумме 7 394 808,96 руб. (в том числе НДС - 1 232 468,16 руб.): платежными поручениями N 73926 от 10.11.20 в сумме 6 655 328,06 руб. (в том числе НДС - 1 109 221,34 руб.), N 73927 от 10.11.20 в сумме 739 480,90 руб. (в том числе НДС - 123 246,82 руб.).

На основании договора N 84/20-АР от 25.05.2020 и платежных поручений N 73926 от 10.11.20, N 73927 от 10.11.20 общество воспользовалось правом на вычет сумм НДС, предъявленных контрагентом, в сумме 1 232 468,16 руб. по авансовым счетам-фактурам N 433 от 11.11.2020 в сумме 6 655 328,06 руб. (в том числе НДС - 1 109 221,34 руб.), N 432 от 11.11.2020 в сумме 739 480,90 руб. (в том числе НДС - 123 246,82 руб.).

В свою очередь, ООО СК "Ресурс" выполнило работы на сумму 5 287 040,40 руб. (в том числе НДС 881 173,40 руб.), что следует из счета-фактуры N 410 от 30.11.20 на сумму 2 097 920,40 руб. (в том числе НДС 349 653,40 руб.) и счета-фактуры N 452 от 30.12.20 на сумму 3 189 120 руб. (в том числе НДС 531 520 руб.). Неотработанный аванс составил 2 107 768,56 руб. (в том числе НДС 351 294,76 руб.).

На основании п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма НДС в размере 881 173,40 руб. восстановлена обществом в полном объеме и отражена в книге продаж (Разделе 9 декларации).

По результатам проведенной налоговой проверки, инспекцией обществу восстановлен НДС в размере 123 246,82 руб. по авансовой счет-фактуре N 432 от 11.11.20 на сумму в размере 739 480,90 руб. (в том числе НДС - 123 246,82 руб.).

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод инспекции о том, что общество не восстановило в декларации указанную сумму НДС по счет фактуре N 432 от 11.11.20 с суммы аванса в размере 739 480,90 руб., зачтенного в оплату за общестроительные работы у ООО СК "Ресурс" в IV квартале 2020 года, в результате чего общество в декларации за IV квартал 2020 года завысило возмещение НДС на 123 246,82 руб.

Возражая против указанного вывода инспекции, общество сослалось на то, что при восстановлении сумм НДС была допущена техническая ошибка в номере счет-фактуры, в связи с чем НДС по счет фактуре N 432 от 11.11.20 с суммы аванса в размере 739 480,90 руб. и не отражен. Вместе с тем, вся сумма НДС, подлежащая восстановлению в 4 квартале 2020 года по счетам фактурам N 432 и N 433 от 11.11.20, восстановлена по счет фактуре N 433 от 11.11.2020 в полном объеме в размере 881 173,40 руб. (с учетом 123 246,82 руб.) и отражена в книге продаж (раздел 9 декларации). Общество сослалось на то, что данная техническая ошибка не привела к искажению размера налоговойбазы по НДС и не повлияла на величину налога, заявленную к возмещению.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, пришли к верному выводу о том, что на основании п. п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ обществом сумма НДС в размере 881 173,40 руб. восстановлена в полном объеме и отражена в книге продаж (раздел 9 декларации).

Управлением не опровергнут довод общества о том, что при восстановлении суммы НДС общество допустило опечатку в номере счета-фактуры. Сумма НДС, подлежащая восстановлению в 4 квартале 2020 по счету-фактуре N 432 и 433 от 11.11.20 отражена в Разделе 9 декларации в полном объеме в счете-фактуре N 433 от 11.11.20.

Достаточных и достоверных доказательств того, что вышеуказанная опечатка/техническая ошибка привела к неправильному определению обществом налоговой базы по НДС, повлияло на размер НДС, предъявленный к возмещению, управление не представило (ст. ст. 9, 65 АПК РФ).

Довод управления о том, что общество восстановило НДС в размере 123 246, 82 руб. по счет фактуре от 11.11.20 во втором квартале 2021 года, отклоняется судом округа, поскольку в рассматриваемом споре спорным периодом является IV квартал 2020 года. Оспариваемые решения налогового органа вынесены в отношении налоговой декларация по НДС за IV квартал 2020 года, по результатам камеральной налоговой проверки, в ходе которой не подлежала проверке правильность внесения обществом сведений в декларацию по НДС за второй квартал 2021 года.

Правильность внесения обществом сведений в декларацию по НДС за второй квартал 2021 года может предметом самостоятельной проверки инспекции.

Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и обстоятельств дела, оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам ст. ст. 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, правильно применив нормы материального и процессуального права, суды пришли к верному выводу об отсутствии оснований у налогового органа для уменьшения суммы НДС за IV квартал 2020 года подлежащего к возмещению на сумму 123 246,82 руб. и отказа в возмещении НДС за IV квартал 2020 года в сумме 123 246,82 руб., в связи с чем правомерно удовлетворили требования общества в обжалуемой части.

В силу положений ст. 286 АПК РФ, кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Вместе с тем, доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции кассационная жалоба не содержит. По существу доводы кассационной жалобы направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела, данных судами, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу положений ст. ст. 286, 287 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тамбовской области от 11.10.2022 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2023 по делу N А64-4703/2022 в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.