Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 февраля 2022 г. N Ф10-6840/21 по делу N А08-355/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 02.02.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 03.02.2022.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н.

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Блиц" - Кашкаровой Е.Н. (доверенность от 11.01.2021),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду - Кушнарева Н.И. (доверенность от 01.10.2021 N 234), Дугановой Л.Б. (доверенность от 18.11.2021 N 243),

открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Белгородской области, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2021 по делу N А08-355/2021,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Блиц" (далее - ООО "Блиц", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду (далее - ИФНС по г. Белгороду, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 08.09.2020 N 1573 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 07.04.2021 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2021 решение суда первой инстанции отменено, заявленное требование удовлетворено.

Не согласившись с указанным постановлением суда апелляционной инстанции, ИФНС по г. Белгороду обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт, оставив в силе решение суда первой инстанции.

Представители налогового органа в судебном заседании суда кассационной инстанции поддержали доводы кассационной жалобы.

Представитель общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненного налогового расчета по налогу на имущество за 3 месяца 2018 года, представленного обществом 06.11.2019, по результатам которой составлен акт проверки от 20.02.2020 N 2137.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки, инспекцией принято решение от 08.09.2020 N 1573 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 174 028 руб. и пени в размере 24 066,46 руб.

Основанием для доначисления спорных сумм налога и пени послужили выводы налогового органа о необходимости применения при исчислении авансового платежа по налогу на имущество за 3 месяца 2018 года в отношении объекта недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым N 31:16:0124028:521 общей площадью 2668,3 кв.м, кадастровой стоимости в размере 111 637 242,62 руб., однако общество применило кадастровую стоимость данного объекта недвижимости площадью 1812,8 кв.м в размере 75 844 542,75 руб.

Решением УФНС по Белгородской области от 15.12.2020 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, исходил из того, что положениями главы 30 НК РФ не предусмотрено исчисление налога по кадастровой стоимости, отличной от кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2018 года в случае изменения характеристик в течение года; изменения относительно кадастровой стоимости объекта в размере 75 844 542,75 руб. внесены в ЕГРН 09.01.2018, в связи с чем налоговый орган правомерно исчислил авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года с кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере 111 637 242,62 руб.

По мнению суда кассационной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленное требование, суд апелляционной инстанции обоснованно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 375 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период).

В соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым отнесены в том числе торговые центры (комплексы) и помещения в них.

- торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения).

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Положения статей 378.2 (кроме подпункта 4 пункта 1) и 382 НК РФ, предусматривающие особенности обложения налогом недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, не устанавливают иных признаков объекта налогообложения по сравнению с тем, как они определены статьей 374 НК РФ.

Следовательно, законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому, признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств.

Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности.

Право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. На основании пункта 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений, данных в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", в случае сноса объекта недвижимости право собственности на него прекращается по факту уничтожения (утраты физических свойств) имущества.

Суд апелляционной инстанции установил, материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ООО "Блиц" на праве собственности принадлежали два нежилых помещения: 1) нежилое помещение с кадастровым N 31:16:0124024:8465, общей площадью 703,6 кв.м (этаж: 3) (собственность, 31-31-/001-31/001/100/2015-388/2 от 17.06.2015), назначение: нежилое; 2) нежилое помещение с кадастровым N 31:16:0124024:8466, общей площадью 1964,7 кв.м (этаж: подвал, 1-й этаж, 2-й этаж) (собственность, 31-31-01/002/2012-363 от 28.02.2012), назначение: нежилое.

Указанные два нежилых помещения были расположены на 4-х земельных участках принадлежащих ООО "Блиц" на праве собственности по адресу:

г. Белгород, ул. Губкина, 44в: земельный участок (N 1) с кадастровым N 31:16:0124028:2, общей площадью 520 кв.м, вид разрешенного использования - для эксплуатации пристроенного нежилого здания культурно-развлекательного назначения (молодежный центр); земельный участок (N 2) с кадастровым N 31:16:0124028:20, общей площадью 449 кв.м, вид разрешенного использования - для эксплуатации нежилого здания (складское); земельный участок (N 3) с кадастровым N 31:16:0124028:519, общей площадью 84 кв.м, вид разрешенного использования - для эксплуатации здания культуры и спорта; земельный участок (N 4) с кадастровым N 31:16:0124028:520, общей площадью 157 кв.м, вид разрешенного использования - для эксплуатации здания культуры и спорта.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 был утвержден распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.11.2016 N 472-р, и на момент его утверждения объекты недвижимости, принадлежащие обществу, с кадастровыми N 31:16:0124024:8465, 31:16:0124024:8466 в данный Перечень включены не были.

Включение данных объектов в указанный перечень произведено распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 27.12.2016 N 472-р "О внесении изменений в распоряжение департамента от 29.11.2016 N 416-р".

ООО "Блиц" принято решение о преобразовании существующих нежилых помещений с кадастровыми N 31:16:0124024:8465 и 31:16:0124024:8466 в нежилое отдельно стоящее здание путем полного демонтажа (сноса) существующих строений нежилых помещений и возведение нового строения - здания под торговый центр, в связи с чем налогоплательщиком в 2017 году фактически проводилась реконструкция объекта недвижимого имущества путем полного демонтажа (сноса) существующих нежилых помещений.

Демонтаж нежилых помещений произведен подрядной организацией ООО "Вектор" на основании договора подряда от 06.03.2017 N 3/03-2017.

ООО "Блиц" нежилые помещения с кадастровыми N 31:16:0124024:8466 и 31:16:0124024:8466 сняты с бухгалтерского учета как основные средства 13.03.2017 в связи с демонтажем (сносом) (акт о списании объекта основных средств от 13.03.2017).

Демонтированные нежилые помещения ООО "Блиц" не исключало из ЕГРН.

После демонтажа нежилых помещений ООО "Блиц" получено разрешение на строительство от 18.08.2017 N RU31-301000-325-2017, которым обществу разрешена реконструкция нежилого здания под торговый центр в два этапа: 1 этап - подвал, 1 этаж; 2 этап - 2 этаж.

В пункте 3 данного разрешения на строительство указаны следующие объекты: кадастровые номера земельных участков: 31:16:0124028:2; 31:16:0124028:20, 31:16:0124028:519, 31:16:0124028:520; кадастровый квартал: 31:16:0124028, кадастровые номера реконструируемого объекта капитального строительства: 31:16:0124024:8465 и 31:16:0124024:8466.

ООО "Блиц" для выполнения строительных работ заключен договор выполнения строительных работ по реконструкции объекта от 25.04.2017 N 04/2017. Возведение нового строения (реконструкция) - здания под торговый центр проводилось в существующих границах пятна застройки нежилых помещений и в существующих границах земельных участках в 2 этапа: 1-й этап (подвал, 1 этаж) проводился в период с апреля по декабрь 2017 года (подготовительные работы и само строительство); 2-й этап (2 этаж) проводился в период с января по апрель 2018 года.

Ввод в эксплуатацию возведенного объекта осуществлялся в 2 этапа: 1-й этап строительства (реконструкции) уже стоящее на кадастровом учете нежилое здание с кадастровым N 31:16:0124028:521 общей площадью 1812,8 кв.м. введен 26.12.2017 в соответствии с разрешением на ввод объекта в эксплуатацию N RU31-301000-127-2017 от 26.12.2017 (реконструкция нежилого здания с кадастровым N 31:16:0124028:521 под торговый центр (1 этап: подвал, 1 этаж); 2-й этап строительства (реконструкции) введен 11.04.2018 в соответствии с разрешением на ввод объекта в эксплуатацию N RU31-301000-014-2018 от 11.04.2018 (второй этаж данного объекта недвижимого имущества).

Из акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией от 05.02.2018 N 2 следует, что 2 этап реконструкции торгового центра площадью 1022,8 кв.м осуществлен 05.02.2018, разрешение на ввод в эксплуатацию выдано 11.04.2018, в связи с чем в спорный период 2 этаж спорного объекта не мог использоваться обществом по назначению.

К бухгалтерскому учету обществом принято нежилое здание с кадастровым N 31:16:01240278:521 общей площадью 1812,8 кв.м как основное средство 26.12.2017 (акт о приеме-передаче здания (сооружения) от 26.12.2017 после 1-го этапа строительства (реконструкции)). После 2-го этапа строительства (реконструкции) принято к учету как основное средство 1022,8 кв.м (акт о приеме- передаче здания (сооружения) от 24.04.2018).

Нежилое здание с кадастровым номером 31:16:01240278:521 общей площадью 2835,6 кв.м принято к учету как основное средство 10.01.2019 (акт о приеме-передаче здания (сооружения) от 10.01.2019).

Итого после двух этапов реконструкции площадь нежилого здания с кадастровым N 31:16:0124028:521 составила 2835,6 кв.м., при этом, по состоянию на 01.01.2018 введено в эксплуатацию из нежилого здания только первый этаж и подвал площадью 1812,8 кв.м.

Между тем, при получении разрешения на строительство обществом были запрошены сведения из ЕГРН, согласно которым данный реестр содержит сведения о том, что нежилые помещения с кадастровыми N 31:16:0124024:8465 и 31:16:0124024:8466 (в отношении которых проводилась реконструкция) расположены в пределах объекта недвижимости многоквартирного дома с кадастровым N 31:16:0124024:7632.

Для внесения в ЕГРН достоверных сведений о нежилых помещениях, а именно сведений об объекте, в пределах которого они расположены, в соответствии с требованиями Федерального закона N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" ООО "Блиц" произведено образование нежилого здания, назначение здания - нежилое, по адресу Губкина, 44в, путем преобразования (объединения) нежилых помещений с кадастровыми N 31:16:0124024:8465 и 31:16:0124024:8466 на основании технической документации (технический план от 01.12.2017, составлен на основании экспертного заключения, полученных ответов на запросы и решения правообладателя о преобразовании нежилых помещений в нежилое здание от 20.11.2017).

На основании заявления общества о постановке на кадастровый учет объекта недвижимости от 08.12.2017 нежилое здание общей площадью 2668,3 кв.м с кадастровым номером 31:16:0124028:521, образованное в результате указанного преобразования (общая площадь которого составила сумму площадей нежилых помещений 703,6 + 1964,7 кв.м), внесено в ЕГРН 19.12.2017 (запись о регистрации 31:16:0124028:521-31/001/2017-1), а право собственности на нежилые помещения с кадастровыми N 31:16:0124024:8465 (площадью 703,6 кв.м) и 31:16:0124024:8466 (площадью 1964,7 кв.м), за ООО "Блиц" как правообладателем, прекращены и исключены из ЕГРН.

ООО "Блиц" 26.12.2017 обратилось в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Белгородской области с заявлением о государственном учете изменений (этажности, площади и назначения) в отношении нежилого здания с кадастровым N 31:16:0124028:521, в связи с чем в ЕГРН 09.01.2018 внесены сведения об объекте с кадастровым N 31:16:0124028:521 - нежилое здание под торговый центр, площадь 1812,8 кв.м., кадастровая стоимость 75 844 542,75 руб.

Суд апелляционной инстанции также учел, что распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 31.10.2018 N 445-р "О внесении изменений в распоряжение департамента от 29.11.2016 N 41 б-р" из Перечня на 2017 исключены объекты с кадастровыми N 31:16:0124024:8465, 31:16:0124024:8466 (действие данного распоряжение применено с 01.01.2017), в связи с произведенной реорганизацией двух самостоятельных объектов недвижимости в торговый центр (один объект).

Межведомственной комиссией по вопросам формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на заседании 20.09.2018, установлено, что нежилые помещения, принадлежащие обществу, в 2017 году не использовались в коммерческих целях, так как были полностью демонтированы и снесены. За период с мая по декабрь 2017 года осуществлялось новое строительство двумя этапами, в результате которых на месте нежилых помещений образовалось нежилое здание.

Распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 31.10.2018 N 446-р "О внесении изменений в распоряжение департамента от 29.11.2017 N 428-р" из Перечня на 2018 объект с кадастровым N 31:16:0124024:8466 исключен, а объект с кадастровым N 31:16:0124024:8465 заменен на N 31:16:01240278:521. Данное распоряжение применяется с 01.01.2018.

Исследовав и оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, принимая также во внимание положения статьи 55 ГрК РФ, статей 8, 14 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", установив, что ООО "Блиц" фактически первоначально существующие объекты недвижимости (нежилые помещения преобразованные в нежилое здание) были полностью снесены в 2017 году и в 2017 - 2018 годах осуществлено поэтапное строительство нового объекта - нежилого здания под торговый центр; объекта с кадастровым N 31:16:0124028:521, нежилое здание, общей площадью 2668,3 кв.м, по состоянию на 01.01.2018 не существовало, а фактически объектом, который мог быть использован обществом в коммерческих целях и принят к учету как основное средство по состоянию на 01.01.2018, то есть на 1 января года налогового периода, являлся объект недвижимого имущества с кадастровым N 31:16:0124028:521, нежилое здание под торговый центр, площадью 1812,8 кв.м и кадастровой стоимостью 75 844 542,75 руб., сведения о чем внесены в ЕГРН, на основании заявления общества от 26.12.2017, суд апелляционной инстанции, пришел к выводу, что в рассматриваемом случае у инспекции отсутствовали основания для доначисления обществу налога на имущество организаций в размере 174 028 руб. и пени в размере 24 066,46 руб.

Выводы апелляционного суда не противоречат материалам дела, применительно к установленным по делу обстоятельствам соответствуют действующему законодательству. Данные выводы также согласуются правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 20.09.2018 N 305-КГ18-9064, от 24.10.2018 N 305-КГ18-12600, и пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018), утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.12.2018.

При указанных обстоятельствах, апелляционный суд обосновано указал, что у налогового органа не имелось оснований для принятия оспариваемого решения, в связи с чем отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил заявленное требование.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом исследования суда апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка и не опровергают выводы суда, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статей 286, 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не может быть положено в обоснование отмены судебного акта, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2021 по делу N А08-355/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.