Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 1 декабря 2021 г. N Ф10-5304/21 по делу N А23-8528/2020

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АгроСАД" на решение Арбитражного суда Калужской области от 25.05.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2021 по делу N А23-8528/2020,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "АгроСАД" (далее - ООО "АгроСАД", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Калужской области (далее - инспекция, контролирующий орган) о признании недействительными действий по проведению проверки соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, решения о назначении проверки, оформленного поручением на проведение проверки соблюдения валютного законодательства от 27.08.2020 N 401120200004002, и акта проверки соблюдения валютного законодательства от 04.09.2020 N 401120200004004.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 25.05.2021 производство по делу в части требования общества о признании недействительным акта проверки соблюдения валютного законодательства от 04.09.2020 N 401120200004004 прекращено. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, как принятые с нарушением норм материального права, и направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, выслушав представителя инспекции, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, 23.01.2020 инспекцией сформирован и направлен в адрес общества запрос N 07-76/00482 о представлении документов и информации для проведения проверки соблюдения валютного законодательства в отношении списка работников, получавших заработную плату в 2018 году.

В ответ общество представило копии запрашиваемых документов.

По итогам проведенного анализа представленных обществом документов должностным лицом контролирующего органа, проводившим предпроверочный анализ субъекта проверки, составлена докладная записка N 401120200004001 на имя заместителя начальника инспекции с предложением о проведении в отношении общества проверки соблюдения валютного законодательства и с проектом поручения на проведение проверки соблюдения валютного законодательства.

13.07.2020 должностным лицом инспекции в связи с возникновением обстоятельств, препятствующих составлению полных результатов предпроверочного анализа поступивших документов в установленный срок, а именно: приостановлением инициирования и проведения налоговыми и таможенными органами проверок соблюдения валютного законодательства в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19) (пункт 4 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее - постановление N 409)), большого объема поступивших документов в отношении общества и других налогоплательщиков, необходимостью запроса в адрес Управления МВД России по Калужской области о сведениях о наличии/отсутствии вида на жительство в Российской Федерации, а также, в случае наличия вида на жительство - период его действия, в отношении физических лиц, получивших выплату заработной платы от общества, подано ходатайство о продлении предпроверочного анализа с докладной запиской и проектом поручения на проведение проверки соблюдения обществом валютного законодательства на срок не превышающий 40 рабочих дней.

13.07.2020 заместителем начальника инспекции срок проведения предпроверочного анализа документов общества продлен на срок, не превышающий 40 рабочих дней с даты вынесения определения о продлении срока предпроверочного анализа.

17.08.2020 инспекцией в Управление МВД России по Калужской области направлен запрос о сведениях о наличии/отсутствии вида на жительство в Российской Федерации работников-нерезидентов общества, в ответ на который 27.08.2020 получены запрашиваемые сведения.

На основании анализа полученных по запросам в ходе предпроверочного анализа документов, докладной записки о целесообразности проведения проверки соблюдения валютного законодательства в отношении общества, а также подтверждающих сведений Управления МВД по Калужской области о работниках-нерезидентах, заместителем начальника инспекции принято поручение от 27.08.2020 N 401120200004002 о начале проверки в отношении общества, которая окончена на основании справки от 04.09.2020 N 401120200004003.

Общий срок проверки составил 7 рабочих дней.

По результатам проверки инспекцией составлен акт проверки соблюдения валютного законодательства от 04.09.2020 N 401120200004004, которым установлены нарушения обществом валютного законодательства, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Также в указанном акте проверки имеется предложение о возбуждении в отношении общества дела об административном правонарушении, в связи с установленным фактом нарушения части 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

04.09.2020 инспекцией в отношении общества в присутствии его представителя по доверенности от 03.09.2020 Васепченкова И.С. составлены протоколы об административном правонарушении N N 40112024000124900002, 40112024000095700002, 40112024000020600002, 40112024000045200002, 40112024000017200002, 40112024000082600002, 401120240000058400002, 40112024000108700002, 40112024000067800002, 40112024000112100002 и 40112024000038100002 по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, которые получены представителем общества в день их составления.

Информационным письмом от 04.09.2020 N 401120200004005 обществу сообщено о его праве на ознакомление с актом проверки соблюдения валютного законодательства.

Полагая, что проведение проверки налоговым органом осуществлено с нарушением требований закона, нарушает его права и законные интересы и создает препятствия для осуществления предпринимательской и экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались следующим.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 6 совместного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 для признания решения и действий должностного лица незаконными необходимо в совокупности два условия: несоответствие данного решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение оспариваемыми решением и действием прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Согласно части 2 статьи 22 Закона N 173-ФЗ органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.

Из Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, следует, что она осуществляет, в том числе функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

В силу пунктов 1 - 3 части 1 статьи 23 Закона N 173-ФЗ органы и агенты валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномочены проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, а также проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов. Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица вправе запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов.

Порядок организации и проведения проверок соблюдения актов валютного законодательства Российской Федерации определен Административным регламентом Федеральной налоговой службы по валютному контролю, утвержденным приказом ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-17/418с (далее - Административный регламент).

Пунктами 18-21 Административного регламента установлено, что основанием для начала административной процедуры по назначению проверки является получение из внутренних и (или) внешних источников (в том числе в ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок) документов и (или) информации, свидетельствующих о признаках нарушения валютного законодательства, а также о несоответствии проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений.

Административная процедура по назначению проверки предусматривает административное действие по осуществлению предпроверочного анализа субъекта проверки и подготовке по результатам такого анализа поручения о проведении проверки (далее - поручение) либо докладной записки о нецелесообразности проведения проверки в срок, не превышающий тридцати рабочих дней с даты получения документов и (или) информации, указанных в пункте 17 настоящего Административного регламента.

Административное действие по осуществлению предпроверочного анализа субъекта проверки и подготовке по результатам такого анализа поручения либо докладной записки о нецелесообразности проведения проверки заключается в изучении и анализе всех имеющихся в распоряжении налогового органа документов и (или) информации о деятельности субъекта проверки, связанных с осуществлением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, представлением учетных и отчетных документов по валютным операциям и иных документов и (или) информации.

По итогам проведенного анализа должностное лицо налогового органа, проводившее предпроверочный анализ субъекта проверки, готовит докладную записку на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении проверки с проектом поручения или докладной записки о нецелесообразности проведения проверки.

Таким образом, на основании имеющихся у контролирующего органа в отношении субъекта проверки документов и (или) информации, свидетельствующих о признаках нарушения валютного законодательства, им осуществляется предпроверочный анализ субъекта проверки, по итогам которого составляется поручение о проведении проверки либо докладная записка о нецелесообразности проведения проверки.

При этом Административным регламентом не установлен срок проведения предпроверочного анализа, как и не установлено обязанности контролирующего органа по информированию субъекта проверки о проведении в отношении него как предпроверчного анализа, так и самой проверки.

Согласно пункту 29 Административного регламента срок административного действия по проведению проверки и оформлению справки о проведенной проверке не может превышать 67 рабочих дней.

Таким образом, если контролирующим органом будут выявлены признаки нарушения валютного законодательства и принято решение о проведении процедуры проверки, издается соответствующее поручение о ее проведении и проверка должна быть проведена и ее результаты оформлены в указанный срок.

На основании пунктов 67 и 68 Административного регламента результатом административной процедуры по оформлению результатов проверки являются акт проверки, а также информационное письмо с разъяснением субъекту проверки права на ознакомление с актом проверки.

Акт проверки представляет собой систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений валютного законодательства, выявленных в процессе проверки, и связанных с ними обстоятельств, имеющих значение для правильной квалификации нарушений валютного законодательства со ссылками на нормы (пункты, части, статьи) нарушенных нормативных правовых актов.

В силу пункта 63 Административного регламента направление копии акта проверки субъекту проверки производится в случае его письменного обращения в контролирующий орган за получением копии акта.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по итогам проведения инспекцией предпроверочного анализа имеющихся у контролирующего органа информации и документов, а также представленных обществом документов и сведений Управления МВД по Калужской области, оформлены и зарегистрированы в информационном ресурсе ФНС России докладная записка от 13.07.2020 N 401120200004001 и поручение от 27.08.2020 N 401120200004002 на проведение проверки соблюдения валютного законодательства.

04.09.2020 информационным письмом N 401120200004005, полученным лично представителем ООО "АгроСад" по доверенности от 03.09.2020 Васепченковым И.С., обществу сообщено о его праве на ознакомление с актом проверки соблюдения валютного законодательства, что предусмотрено пунктом 61 Административного регламента.

Однако общество правом на обращение в инспекцию с заявлением об ознакомлении с результатами проверки не воспользовалось, что им надлежащим образом не опровергнуто.

Оценив представленные в материалы дела сторонами доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды установили, что действия инспекции по проведению проверки в отношении ООО "АгроСад" соответствуют требованиям Административного регламента и статье 23 Закона N 173-ФЗ, права общества при проведении проверки не нарушены и сроки ее проведения контролирующим органом соблюдены, в связи с чем обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований.

Доводы ООО "АгроСад", изложенные в кассационной жалобе, по существу сводятся к несогласию с вменяемым ему административным правонарушением, факт совершения которого установлен инспекцией в ходе проведения проверки, и не относятся к процедуре и порядку проведения инспекцией проверки, в связи с чем отклоняются судом кассационной инстанции.

Каких-либо иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калужской области от 25.05.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2021 по делу N А23-8528/2020 в обжалуемой части оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АгроСАД" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.