Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17 ноября 2020 г. N Ф10-4674/20 по делу N А64-1230/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 12.11.2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 17.11.2020.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТИАС" на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 г. по делу N А64-1230/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТИАС" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову от 02.12.2019 г. N 13-16/3004.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "ТАСС" просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Тамбову по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации N 1 по налогу на имущество организаций за 2018 г., представленной ООО "ТИАС" 05.04.2019 г., вынесено решение от 02.12.2012 г. N 13-16/3004 о доначислении налога на имущество в сумме 1830383 руб., пени в сумме 376725 руб., применении штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 366077 руб.

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 1.1 Закона Тамбовской области от 28.11.2003 г. N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" общество не уплатило налог на имущество организаций за 2018 год в отношении объектов с кадастровыми номерами 68:29:0214003:202, 68:29:0214003:203, 68:29:0214003:200, 68:29:0214003:199, 68:29:0214003:201, 68:29:0213021:1484, 68:29:0213021:1485, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.

Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 30.01.2020 г. N 05-10/2/6 жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, ООО "ТИАС" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Общество применяет упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым отнесены в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Налог на имущество организаций введен на территории Тамбовской области Законом Тамбовской области от 28.11.2003 г. N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области".

Согласно абзаца 2 пункта 2 статьи 2 Закона N 170-З в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, указанных в статье 1.1 настоящего Закона, принадлежащих организациям, применяющим специальные налоговые режимы, налоговая ставка устанавливается в 2018 году в размере 0,75 процента, в 2019 году - 1,0 процента, в 2020 году - 1,5 процента, в 2021 году и последующие годы - 2,0 процента.

Статьей 1.1 Закона N 170-З предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Так, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 29.12.2017 г. N 799 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" определен перечень объектов, в отношении которых на 2018 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что в настоящий Перечень включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами: 68:29:0214003:193, расположенное по адресу: г. Тамбов, ул. Студенецкая, 9 (площадь 3587,80 кв. м.), введенное в эксплуатация как "Центр многофункционального использования", и 68:29:0213021:1467, расположенное по адресу: г. Тамбов, ул. Куйбышева, 13б (площадь 1043,20 кв. м.), введенное в эксплуатация как "Офисное здание", принадлежащие налогоплательщику и отвечающие признакам объекта, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

14.02.2018 г. прекращено право собственности ООО "ТИАС" на объект с кадастровым номером 68:29:0214003:193 и в результате выделения помещений зарегистрировано право собственности ООО "ТИАС" на нежилые помещения с кадастровыми номерами: 68:29:0214003:202, 68:29:0214003:203, 68:29:0214003:200, 68:29:0214003:199, 68:29:0214003:201, расположенные в отдельно стоящем здании с кадастровым номером 68:29:0214003:193, и 26.01.2018 г. прекращено право собственности ООО "ТИАС" на объект с кадастровым номером 68:29:0213021:1467 и в результате выделения помещений зарегистрировано право собственности ООО "ТИАС" на нежилые помещения с кадастровыми номерами 68:29:0213021:1484, 68:29:0213021:1485, расположенные в отдельно стоящем здании с кадастровым номером 68:29:0213021:1467.

Вновь образованные помещения с кадастровыми номерами: 68:29:0214003:202, 68:29:0214003:203, 68:29:0214003:200, 68:29:0214003:199, 68:29:0214003:201, 68:29:0213021:1484, 68:29:0213021:1485, в данном Перечне не указаны, поскольку образованы и поставлены на государственный кадастровый учет позднее (26.01.2018 г. и 14.02.2018 г.).

При этом все спорные помещения являются неотъемлемой составной частью зданий, расположенных по адресу: г. Тамбов, ул. Студенецкая, 9, и по адресу: г. Тамбов, ул. Куйбышева, 13б, эти помещения не обособлены и не могут существовать сами по себе отдельно. Общая площадь вновь образованных объектов соответствует общей площади зданий, в которых они расположены. Спорное имущество используется заявителем как единый торговый объект и разделение на помещения произведено формально.

В силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Поскольку предыдущие объекты недвижимости с кадастровыми номерами 68:29:0214003:193 и 68:29:0213021:1467 по состоянию на 01.01.2018 г. включены в Перечень, то вновь образованные объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем у налогового органа имелись законные основания для принятия оспариваемого решения.

Доводы кассационной жалобы об отсутствии у общества обязанности по исчислению и уплате налога на имущество в отношении спорных объектов, повторяют доводы, заявленные в судах первой и апелляционной инстанций, которые рассмотрены судами и правильно отклонены, как не основанные на нормах права и противоречащие материалам дела.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь п.1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 г. по делу N А64-1230/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.