Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июля 2021 г. N 03-03-06/1/59635 Об особенностях определения судовладельцами налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой политики рассмотрел письма и сообщает следующее.

В силу положений подпункта 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - реестр).

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в реестре, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

При этом пунктом 485 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в подпунктах 33 и (или) 332 пункта 1 статьи 251 настоящего НК РФ.

Таким образом, только судовладельцы вправе не учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы, полученные ими, в частности, от использования судов, зарегистрированных в реестре, в рамках деятельности, указанной в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также расходы, связанные с получением таких доходов.

При этом согласно статье 8 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ) под судовладельцем понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником или использует его на ином законном основании.

Статьей 211 КТМ определено, что по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и неснаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

В случае, если бербоут-чартером не предусмотрено иное, фрахтователь в пределах предоставленных бербоут-чартером прав может заключать от своего имени договоры фрахтования судна без экипажа с третьими лицами на весь срок действия бербоут-чартера или на часть данного срока (суббербоут-чартер). Заключение суббербоут-чартера не освобождает фрахтователя от исполнений бербоут-адртера, заключенного им с судовладельцем (статья 215 КТМ).

Учитывая изложенное, судовладельцами могут одновременно являться как арендодатель (собственник судна), так и арендатор судна (фрахтователь) по бербоут-чартеру.