Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2021 г. N 03-07-09/60435

Вопрос: На основании ст. 34.2 НК РФ ООО просит дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах, в частности о правилах заполнения счетов-фактур.

Наша организация занимается оказанием рекламных услуг, код по ОКВЭД 73.11 "Деятельность рекламных агентств", применяется ОСНО.

Поскольку, находясь на ОСНО, мы являемся налогоплательщиками по НДС, просим дать разъяснения по требованиям к заполнению входящих счетов-фактур, в целях применения вычета по ним.

Зачастую, при оформлении счета-фактуры в наш адрес, Продавец вносит дополнительные сведения между строкой 7 "Валюта: наименование, код" и табличной частью счета-фактуры. Дополнительная информация содержит в себе, в основном, номер Договора и/или Приложения к Договору, на основании которого была совершена операция и составлена счет-фактура.

Нами изучены письма Министерства финансов Российской Федерации (Письмо от 26 февраля 2016 г. N 03-07-09/10933) и ФНС (Письмо от 17 августа 2016 г. N СД-4-3/15094@ О рассмотрении обращения), там изложены совершенно различные позиции.

Учитывая, что полномочия давать письменные разъяснения налогоплательщикам предоставлены Министерству финансов Российской Федерации, просим дать ответ:

Может ли наша организация в указанном случае применять вычет по входящим счетам-фактурам, по которым между строкой 7 "Валюта: наименование, код" и табличной частью счета-фактуры содержится дополнительная информация (номер договора, приложения и пр.)

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, в которых в дополнительных строках указана дополнительная информация, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании пункта 1 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Форма и Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

В соответствии с пунктом 9 Правил налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры.

Таким образом, дополнительную информацию возможно указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи индивидуального предпринимателя), а также между строкой 7 "Валюта: наименование, код" и табличной частью счета-фактуры, и в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф формы счета-фактуры).

В связи с этим в случае, если дополнительная информация указана между строкой 7 "Валюта: наименование, код" и табличной частью счета-фактуры, то такой счет-фактура не является составленным с нарушением установленного порядка при условии, что на основании абзаца второго пункта 2 статьи 169 Кодекса реквизиты счета-фактуры не препятствуют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.