Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 июля 2021 г. N 03-03-05/53301 Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль организациями - участниками региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что организации - участники региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) исчисляют налог на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом особенностей, установленных статьей 2882 НК РФ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации РИП, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности (пункт 1 статьи 2882 НК РФ).

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (статья 274 НК РФ).

Следовательно, положениями НК РФ в целях применения участниками РИП пониженных ставок налога на прибыль организаций установлено требование по ведению раздельного учета доходов (расходов).

При этом учет расходов для целей главы 25 НК РФ осуществляется в соответствии с положениями статьи 272 НК РФ.

Так, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Если расходы, не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абзац 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ).

Иного механизма ведения раздельного учета доходов и расходов положениями НК РФ не предусмотрено.